4663 浏览2.理论概述
2.1环境会计和环境会计信息披露概述
2.1.1环境会计和环境会计信息
环境会计，又称绿色会计，许家林和孟凡利（2004）将其定义为将会计的原理结合多种计量手段，对环境活动和相关现象做出反映。黄正健、杨翠丽（2016）将环境会计定义为一种会计理论和方法，以货币或以实物为计量单位，结合环境相关法律，对企业环境收益、损失等内容进行确认和计量，最后提供环境会计信息。从这些定义来说，环境会计是在传统会计的基础上，以环境相关制度为依据，采用定量或定性的方法对环境成本、环境负债、环境影响等信息进行记录和计量的方法。环境会计信息则是对环境会计内容的具体反应，环境会计信息除了以货币计量的环境财务信息以外，还包含环境绩效信息（王丹，2014）。
图2-1环境会计信息内容2.1.2环境会计信息披露形式
（1）量化式披露，量化信息又包括财务量化信息和非财务量化信息（沈洪涛等，2010）。财务量化信息通常用于年报及附注披露，对环保投资、排污费、环保税、绿化费、资源税、环保拨款及补贴、税费减免等金额进行描述；非财务量化主要是对污染物的排放量、能源的使用量等信息进行量化披露。
（2）文字叙述式，主要针对定性披露，如对企业环保理念、方针、目标进行说明，对三废的治理措施、环保法规的执行情况等做出描述，还可以作为量化披露内容的补充说明。
2.1.3环境会计信息披露方式
（1）年度报告，年报是环境会计信息的主要披露渠道，信息分布在报表及附注，管理层讨论与分析等部分，年报披露的信息量化程度高（沈洪涛等，2010）。
（2）招股说明书，证监会要求招股说明书阐述投资项目环保方面的风险，包括主要业务及拟投资的项目是否符合环境保护要求，这个披露主要针对特定项目。
（3）社会责任报告，披露公司经营管理活动对环境、社会等方面的影响，包括取得的成绩和存在不足的地方，通过文字描述与财务信息结合，可以更真实的反映企业的经营状况。
（4）环境报告书，环保部2011年颁布的《企业环境报告书编制导则》提出，企业环境报告书的内容包括但不限于：企业的管理理念、企业文化、企业环境管理的基本方针以及企业为改善环境所做的工作。一般来说，单独披露的环境报告书涉及的内容更全面。
2.1.4环境会计信息披露内容
美国的披露的主要涉及环境政策、环境成本和环境负债，日本则以环境成本和环境绩效为主；我国现阶段对于披露内容还没有统一规定，许多学者这个内容进行了研究。
环境会计信息可以分为环境财务信息和环境绩效信息（王丹，2014）。首先，财务信息主要包括可以核算的自然资源损耗成本费用、环境保护费用、实施环保措施得到的收益等可以以货币计量的内容，可以分为不同的环境会计要素进行计量，例如分为环境资产、环境成本和环境负债三种（李心合，2002）；也可分为资源价值、环境成本、环境收益和环境利润四种（朱学义，1999），理论界还存在其他不同的分类方法。环境绩效信息涉及的内容较广泛，这一部分内容除了说明企业对环境法规政策等具体执行情况等管理类绩效外，还包括环境资源的使用、节约、再利用，对污染物的处理、回收等（余怒涛，2017）。
2.2环境会计信息披露的理论基础
（1）可持续发展观
可持续发展概念的提出可以追溯到1980年联合国环境规划署等部门发表的《世界自然保护大纲》，发展至今，该概念的一般定义为：在满足当代人需求的同时，不损害后代满足自身需要的能力，可持续发展理论要求经济活动以环境承受能力为限，降低资源消耗、减少环境污染，在最终实现社会经济充分发展的同时，使资源和生态也得到充分保护，达到社会的可持续发展。
在可持续发展理论下，企业应该承担环境责任，一方面企业的生产经营能促进经济发展，但也消耗了很多不可再生资源，同时对环境造成了污染，所以企业除了需要对已经造成的污染进行治理，更需要从源头上做到节约资源及减少环境破坏。可持续发展理论是企业环境会计的理论基础，在传统会计的基础上加上环境会计核算的环境成本等信息，更有利于评价企业对社会的真实贡献。
（2）利益相关者理论
美国学者用利益相关者一词代表与生产经营活动有密切关系的全部人员，1963年斯坦福研究所对利益相关者给出定义，并提出没有他们的支持，组织就不可能生存。一些利益相关者通过直接参与企业生产经营来了解企业的情况，而另一部分则只能通过企业披露来获取所需的信息。随着社会的发展，企业出于自身社会责任感进行环保活动并进行相关信息披露，但更主要的是，各利益相关者的环保意识不断加强，于是他们对企业环境会计信息披露的要求也不断提高，所以企业会因利益相关者的需求进行环境会计信息披露（包刚，2010）。
