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实施税收风险管理是现代税收管理的发展趋势和潮流，以最小的税收成本代价降低税收流失是破解当前税收征管难题的良好途径。当前我国税收政策正处于改革完善时期，税务管理体制“放管服”要求不断提高，税收环境日趋复杂，税收风险管理作为至关重要的一环，其发展形势更为严峻。在“互联网+”时代背景下，将信息技术和税收征管进行“生态融合”，第三方涉税数据的获取更加简约、方便，对税务部门的征管工作愈发显得重要且富有时代意义。
作为税务管理中不可或缺的一部分，也是独立于整个税收系统之外的重要数据， 第三方信息应兼具真实性、完整性及客观性等特征。在税收风险管理中，信息的重要性不言而喻，若能合理收集及使用信息数据，在一定程度上不仅可以畅通信息流通途径，提高其时效性，还可为税收风险管理打好信息基础，做到高效的资源配置，从而实现工作效率及质量的有效提高。利用第三方信息进行税收风险管理，确保风险管理效能，发挥它的协税护税作用是进一步完善我国税收风险管理体系奠的重要一环，也是当前国内税务机关面临的一项重要课题，影响深远且意义重大。
本文从综合治税角度入手，结合“互联网+”的现代信息技术，将第三方信息在实际税收中对风险管理的意义及应用作为出发点，通过引入重庆市 W 区税务局第三方信息在风险管理应用的实际案例，对该类型的信息进行深入探究，包括其途径来源、种间差异等，系统地分析第三方信息对税收风险管理的补充协作作用，针对存在的问题，借鉴发达国家的成熟经验，提出通过宏观上完善相关法律，微观上建立涉税共享制度、增加数据分析深度、优化综合治税平台的建议和措施，以优化第三方信息在税收风险管理中的应用。
关键词：“互联网+”，第三方信息，风险管理，税务机关
摘要I
ABSTRACTIII
1绪论1
1.1研究背景及意义1
1.1.1研究背景1
1.1.2研究意义1
1.2国内外研究现状2
1.2.1国外研究现状2
1.2.2国内研究现状4
1.2.3文献述评6
1.3研究目标及内容6
1.3.1研究目标6
1.3.2研究内容6
1.4研究方法和技术路线7
1.4.1研究方法7
1.4.2技术路线7
2相关概念及理论基础9
2.1相关概念9
2.1.1第三方信息9
2.1.2税收风险9
2.2理论基础10
2.2.1行政协助理论10
2.2.2信息不对称理论10
2.2.3税收风险管理理论11
3W 区税务局第三方信息应用于税收风险管理的基本情况13
3.1第三方信息应用背景13
3.2第三方信息数据来源13
3.3第三方信息应用于税收风险管理的运作流程17
3.3.1数据采集19
3.3.2数据筛选20
3.3.3疑点确定21
3.3.4分析应对21
3.3.5反馈考核21
4W 区税务局第三方信息应用于税收风险管理现状23
4.1第三方信息应用于税收风险管理取得的成效23
4.1.1风险应对成果显著23
4.1.2纳税人遵从度提升24
4.1.3信息不对称度下降25
4.2第三方信息应用于税收风险管理存在的问题25
4.2.1信息采集受阻，制度支撑薄弱25
4.2.2信息处理工作量大，数据质量低26
4.2.3信息处理低效，分析水平弱26
4.2.4数据闲置严重，风险质效低27
4.2.5系统平台分散，流程运行不顺畅27
4.2.6保密机制缺失，保密意识弱27
5国外税收风险管理运用第三方信息的经验启示29
5.1国外税收风险管理运用第三方信息概况29
5.2国外税收风险管理运用第三方信息经验启示31
5.2.1完备的法律保障体系31
5.2.2成熟的信息处理技术32
5.2.3科学的税收风险管理32
5.2.4良好的综合治税环境32
5.2.5完备的人才体系32
5.2.6完善的中介代理机制33
6W 区税务局风险管理运用三方信息的改进建议35
6.1完善制度保障，扩大信息采集面35
6.1.1完善保障制度35
6.1.2扩大信息采集面35
6.2提高信息化水平，增加数据分析深度36
6.2.1提高信息化水平36
6.2.2增加数据分析深度36
6.3加大信息需求，提升风险应对质效37
及时推送疑点数据
6.4构建一体化平台，畅通运转渠道37
6.4.1构建一体化平台37
6.4.2拓展平台功能38
6.5组建专业团队，推行税务代理38
6.5.1组建专业团队38
6.5.2推行税务代理39
6.6建立保密机制，强化安全保障39
6.6.1建立信息保密机制39
6.6.2强化安全保障39
7研究结论及不足41
7.1研究结论41
7.2研究不足41
致谢43
参考文献45
1 绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
实施税收风险管理是现代税收管理发展的必然结果，实践也证明了其实用性。作为改革健全我国现行税收体制的核心举措，它能及时预防各种税收风险，有效提高工作效率及监管力度，在整体上提高科学管理水平、优化管理资源的配置，使税收体制更好地运用于实际征收活动中。而第三方数据的大数据的采集和利用是实施风险管理的基础。因此，国家税务总局陆续颁布了相关规范性文件，明确指出相关税务机关应在合理收集利用第三方信息的基础上，及时对税收风险进行分析，预估风险、积极应对，同时提前规划各阶段的税收工作，使其顺利展开。在大数据时代，传统的管理方式已经无法应对征管现状，必须适时引入新兴电子科技，在信息搜集整合方面借助高效精准的信息处理技术，在信息收集方面须重视各方涉税信息，同时结合当前经济形势，统筹开展第三方涉税信息获取及应用工作，联同相关部门对税收风险进行准确地评估，进而及时采取相应对策对其进行控制，只有如此才能更高效地推动税收体制实质性的改革。
“互联网+”的概念首次出现是在 2015 年，由李克强总理在作政府工作报告时提出。随即国家税务总局出台了《“互联网+税务”行动计划》，基本阐述了“互联网+数据共享”和“互联网+涉税大数据”的概念，要求给予公众可能的互联网渠道，以了解税务机关基本的非机密的税务信息数据及相关的办公数据，增加其透明度，同时积极与各类主体分享税收大数据资源，将通过传统和互联网渠道收集的数据及第三方共享的信息，有机整合形成涉税大数据。因此，为顺应互联网潮流，提升税收风险管理水平， 不断降低纳税遵从风险、减少税收流失，强化第三方信息在税收风险管理应用成为了税务部门的重要工作。
1.1.2研究意义
自 2017 年 4 月国家税务总局提出转变税收征管方式，提高征管效能的改革思路后，以税收数据为基础的税收风险管理成为各级税务机关当前和今后的工作重点。利用“互联网+数据共享”理念，加强第三方信息的利用势必会提高相关部门的工作效率及质量，实现管理资源的合理配置，促进社会经济发展。与此同时，也能推动相关行业管理方式的变革创新，实现网络媒介在政务方面高效合理的应用。通过对第三方信息在实际税收风险管理中的运用的分析，可以总结出一线税务机关在落实“互联网+”思维、应用第三方信息进行风险管理中遇到的问题，并提出相匹配的意见和建议，降低营改增和国地税合并后多行业、多税种的税收风险，为国家完善税收风险管理相关制度提供了第一线数据，其意义主要有以下几个方面：
一是整合资源，提高信息利用效率。在“互联网+大数据共享”时代，第三方信息的应用可有效解决原来部门分割、相互脱节导致大量涉税信息资源浪费等问题，由多方面信息整合而得的大数据更加科学，以其为基础所得的结论有效避免了先前因孤立某个个体而分析数据时可能产生的偏差，因而更具普遍性。以此为基础，加之各部门间的协调配合及公众反馈意识的提高，使信息在数量及质量方面得到极大改善。最后相关税务机关以优质准确的数据为分析基础，不仅化简了繁琐的信息整合过程，更重要的是使管理资源得到优化配置，充分利用。因此，税收风险管理工作得以顺利高效开展。
二是完善涉税信息的完整交换，督促纳税人依法纳税。当前国家征税部门尚未有较完善的途径了解征税人应征的税款，正因为该漏洞的存在，部分纳税人存在少缴或不缴的侥幸心理和行为，使得国家税款有流失的风险。当前“互联网+大数据共享”融合程度较低，在征收税款时，纳税人是其信息的直接来源，主动性较高，但征税部门在该基础上只得通过发票所提供的数据接收信息，但数据的真实性不得而知。其次， 相关沟通渠道并不完善，在一定程度上也加剧了税款流失的现象。在征纳双方信息不对称的情况下，通过加强第三方信息的利用实现政府部门之间更高效的信息流通及利用，为相关税务部门完善信息盲区，同时加强监管纳税人信息上报的制度，提高其信息准确性，减少国家的税款流失。
三是提升征管效能，保障税收增长。现代化的税收管理体系是专业化与社会化的有机结合。当前，税务部门在探索建立以税收风险管理为导向的模式，在保证相关部门管理机制的科学性的同时，也使市场加入到自我监管自我服务的职能履行中去。由于社会各部门合理分工协同努力，税务工作得以更高效地开展，使得个体及国家共同受益。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
第三方信息采集、利用已贯穿大多西方国家的税收风险管理全过程。在西方发达国家探索建立该管理方式的过程中，有许多值得学习借鉴的地方。目前该体制之中普遍依法设立了一个独立于征税方及纳税方的第三方，其职能是及时将收集整合的涉税信息上交给国家税务机关，以确保信息的真实性及准确性，可见在税收风险管理中运用第三方涉税信息已成世界共识。
税收风险管理的目的在于减少税收流失，提升纳税遵从，G.Akerlof 等在“柠檬模型”的基础上进一步得出了重要的信息不对称理论（2014）（Asymmetric Information theory）。涉税信息是该理论探讨的核心，其指出信息的失真及隐瞒对征收税务工作的开展影响巨大，不仅不利于公众道德素质的培养，还可能致使逆向选择的发生，进而导致税款流失。Carlo（2014）等人结合了当前互联网技术在信息收整方面的应用， 对美国政务公开的机制进行了深入的研究，肯定了其在该方面所获得的成绩，认为该举措有利于信息交流、资源共享，从而改善了信息不对等的问题，完善了征税部门的信息盲区，促进了税收风险管理工作的开展，同时指出了面临的挑战和问题。Carolos（2014）等认为在信息的收集整合手段日益更新完善的大背景下，电子政务的开展是大势所趋。Washington（2014）指出可靠的公共部门第三方信息是税收大数据的关键来源。Munawer Sultan Khwaja（2011）等人指出税收风险管理不仅可运用于税务稽查工作中，还应在监督纳税人并提升其自主性方面充分发挥充分的作用，与其他科学、行之有效的手段结合共同提升整体税务征收环境。经过科学的统计方法分析后，相关学者指出随着无权威第三方确认的收入的增加，该个体依法纳税的意愿会降低，其后果为税款流失。Kathleen（2015）则指出征税机关获取信息的来源多数是通过纳税人提供财务报表等形式进行的自行申报。在追求自身利益最大化的前提下，部分纳税人会萌生少缴或不缴税款的念头。Kenneth（2013）认为随涉税信息数量的增加，税务机关在处理信息时更加注重信息的筛选对比。Henrik 和 Kleven（2009）通过与丹麦国税局的项目合作，进行了大样本的实验，结论显示若第三方严格履行其义务，杜绝舞弊纳税人的现象，其提交的报告是帮助税务征收体制高效运行的重要手段之一。Leandra Lederman（2007）结合当前局势探讨了第三方信息的用处，认为应针对其结构进行税收风险管理的适当调整。
建立健全第三方信息报告制度是提高当前税务管理工作整体水平的核心手段，不仅有利于改善税务部门的信息盲区，也可促进信息的收集整合及分析，进而提升相关税务机构整体的管理水平。并且其在实践中已取得成绩证实了这是行之有效的方案。Slemrod（2007）深入研究了美国国内收入局掌握的大量涉税信息，统计出该国国民经营性收入及工薪收入方面个人所得纳征纳情况相差较大，表明了对纳税人信息掌握程度更低的经营性收入更容易引起税收流失，进而可得税务机关对于纳税人信息的掌握程度与纳税人遵从度有着密切的联系，并且二者呈显著正相关，以实际案例证实了第三方信息对于个人所得税风险监控方面工作产生的正面影响。Kennedy（2013）提出，为了尽量降低国库收入的亏损，政府部门已通过全部涉税信息来实时监控纳税人的各种举动，其中含有第三方信息的信息系统与收入专员系统及其后台 app 应用相结合且推向大众，并且其还深入到相关方面的基本常规管理当中。OECD 国家目前已经能够较为熟练且恰当地运用第三方信息进行风险管理，其基于集合涉税信息来建立税收风险管理整体框架。而在此工作中，税务风险管理实践是否顺利且合理，完全取决于涉税信息的准确性、充足程度以及及时性。研究人员通过实际案例分析认为由于税收风险管理的重要程度日益增加，但目前税务风险中已有 80%未受相关部门管控， 需要全面掌握外部第三方信息，并针对个别行业的特定需求制定有效的税务风险管理策略。然而在第三方信息应用成熟的西方发达国家，个人隐私和信息应用之间的拿捏也要掌握好度。Liu（2015）提出了大数据时代下，现行法律在保护个人隐私、信息应用等层面正困难重重。Ligett 和 Heffetz（2014）基于当前涉及到纳税人隐私及相关数据所展开的研究，呼吁研究人员应在具体过程中更加注重隐私，并于此给出了部分有关信息应用的约束性提议。
