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随着全球经济的高速发展，西方发达国家有很大一部分的企业管理者都将内部控制 作为企业经营的重要组成部分，在国内，企业的内部控制也逐渐成为广大学者及实业家 关注的焦点。虽然国内的内控体系正在逐步完善，但是目前我国企业内控制度的建设及执 行情况仍然令人堪忧。三九集团、中航油、乐视等公司内部控制缺陷造成的严重后果给 其他现代企业管理者敲响了警钟，可见，建立契合企业自身情况的内部控制制度是十分 必要的。
本文首先全面搜集、大量阅读、认真分析国内外相关文献刊物，将企业内部控制的 内涵本质进行阐述，对国内外内部控制理论发展历程予以梳理、归纳，随后对相关研究 内容和方向进行分类综述，为研究AH公司的内部控制提供理论基础。实践方面，分析 AH公司的基本状况，并从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五 个方面分别介绍了 AH公司的内部控制现状。经深入调查，本文发现AH公司在控制环境 方面存在企业文化建设不深入、人力资源管理不完善等问题；在风险评估方面存在战略 风险评估及应对能力欠缺、市场风险评估及应对能力不足等问题；在控制活动方面存在 电力交易活动控制不力、营销管理活动控制不完善、调度活动控制不足、财务管理活动 存在缺陷等问题；在信息与沟通方面存在信息沟通不到位的问题；在内部监督方面存在 内部审计监督力度不够、内部控制意识淡薄、监事会形同虚设等问题。本文针对AH公司 存在的问题也从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面深入分 析问题形成的原因。
联系AH公司实际，提出适合该公司的内部控制制度优化对策。本文从高质量建设企 业文化和加强人力资源管理等方面优化内部控制环境，从战略风险和市场风险评估和应 对机制方面强化风险评估管理，从电力交易活动、营销管理活动、调度活动和财务管理 活动等方面完善内部控制活动，从提高信息沟通效率和建设一体化信息沟通体系方面加 强信息与沟通管理，从审计、纪检和监事等方面强化内部监督等五个维度对AH公司内部 控制的完善提岀了建议。
关键词：AH公司内部控制风险评估
目录
摘要 I
Abstract 11 I
1绪论 1
1.1研究背景与意义 1
1.1.1研究背景 1
1.1.2研究意义 2
1.2国内外研究综述 2
1.2.1国外研究综述 2
1.2.2国内研究综述 4
1.2.3国内外研究简要评述 5
1.3研究方法与内容 6
1.3. 1研究方法 6
1.3.2研究内容 6
1.3.3研究目标 7
2相关概念和理论基础 8
2.1内部控制相关概述 8
①1.1内部控制的概念 8
(1)1.2内部控制的特点 8
1.3内部控制的作用 9
COSO内部控制框架 10
2.3我国企业内部控制基本规范(2008)及配套指引(2010) 12
3 AH公司内部控制现状、问题及原因分析 14
1 AH公司概况 14
AH公司内部控制的现状 15
(2)2.1内部环境现状分析 15
②2. 2风险评估现状分析 15
(2)2. 3控制活动现状分析 15
3.2. 4信息与沟通现状分析 17
(1)2.5内部监督现状分析 17
1AH公司内部控制存在的问题及原因分析 18
(1)3. 1 AH公司控制环境存在的问题及原因分析 18
3.2 AH公司风险评估存在的问题及原因分析 20
3. 3.3 AH公司内控活动存在的问题及原因分析 21
3. 3. 4 AH公司信息与沟通存在的问题及原因分析 22
3.3.5 AH公司内部监督存在的问题及原因分析 23
4 AH公司内部控制优化对策研究 25
1 AH公司控制环境优化对策 25
4.1.1高质量建设企业文化 25
4.1.2加强人力资源管理 26
4.2 AH公司风险评估及应对能力提升对策 27
4.2.1强化战略风险评估及应对的措施 27
4.2.2完善市场风险评估及应对机制 27
4.3强化AH公司内控活动的对策 30
4.3.1电力交易活动控制 30
(2)3.2营销管理活动控制 32
(2)3.3调度活动控制 34
4.3. 4财务管理控制 36
4.4AH公司信息与沟通优化对策 41
(3)4.1提高信息沟通效率 41
③4.2建设一体化的信息沟通平台 42
4.5加强AH公司内部监督的对策 42
(3)5.1强化内部审计的监督职能 43
4.5.2重视纪检监察的作用 43
5.3加强监事会建设 44
5结论 45
5.1研究结论 45
2 启示与展望 45
(4)2. 1 启示 45
参考文献
1绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
内部控制是由企业的董事和监事、经理及全体员工对企业进行管理，对企业管理实 施的法律合规、财产安全、财务报告和有关信息真实准确，提高管理效率和效益，为推 动企业发展的战略等提供合理保障，用来实现控制目标的过程。一个运用内部控制的成 功例子就是世界最大的零售商沃尔玛公司，他们的品牌和形象来源于出色的内部控制建 设，以董事会作为内控核心，呈现出来强大的团队效应和竞争力，并且内部的监督体系 也使得关系到生产经营的重要信息得以公开化，让企业在透明的环境下运行，更加的健 康和阳光。
随着国家经济发展和人民生活水平的提高，科学技术的不断进步，金融和商业创新 的步伐越来越快，企业的生产经营和管理活动也更加注重创新发展和更新技术，这些内 外部环境的变化对企业的内部控制带来了巨大的影响和挑战。三九集团、中航油、中海 集团、乐视等公司内部控制缺陷造成的严重后果给其他现代企业管理者敲响了警钟，可 见，建立契合企业自身情况的内部控制制度是十分必要的。电力工业是国民经济的重要 基础工业，是国家经济发展战略中的重点和先行行业，关乎国计民生。当前，我国电力 行业正处于快速发展的重要战略机遇期，电力体制改革不断深化，促进了电力企业间的 市场竞争，一个完善的内部控制制度无疑能够使电力企业更有竞争力。
当前，国际上的企业对内部控制规范已经引起了普遍的关注，还制定了相对应的国 家(地区)标准。在美国，COSO内控报告是美国的公司以及其他在美国上市的外国企 业内部控制规范；在英国，Turnbull Report是英国投资者和公司大都愿意接受的风险管 理与内部控制建设的方针；在加拿大，加拿大注册会计师协会(Canadian institute of certified public accountants)控制基准委员会发表的《控制指南》是加拿大公司和组织设计 以及评价控制的一项普遍应用的标准；在香港，对于香港的上市公司来说，《内部控制与 风险管理的基本原则》己变成内部控制评价的标准。
2008年，中国颁布了《企业内部控制基本规范》。从那以来，“内部控制”一词正式 走入我国理论与实务界。目前许多企业己经完全了解到内部控制在企业发展中发挥着巨 大的作用，并制定出了相应的制度建设和实施举措。但是在实际操作过程中，企业却还 有很多不足之处，如对内部控制的重要性认识不足、风险意识普遍较弱、制度建设尚未 健全、内部控制的操作和实施不规范等。本文研究的目的，旨在通过对AH公司内部控 制现状研究及分析存在的问题，为AH公司建立标准的内部控制管理体系，并结合AH 公司的实际情况组织实施，以此加强AH公司的管理水平和防范风险的能力，促进AH 公司可持续发展，提高AH公司的行业竞争力。本论文将内部控制理论的研究细化应用 到了 AH公司这一具体企业，深入了解AH公司内部控制状况及存在的问题，还有对AH 公司内部控制中存在的问题进行原因査找，针对内部控制问题提岀对策建议。
1-1.2研究意义
公司内部控制制度是现代公司经营管理的必要结果，建立健全企业内部控制制度是 建立现代企业制度的必要条件。有成效的内部控制不仅可以合理利用企业资源，提高企 业劳动生产效率，还可以提早预防与找出公司内外部有关欺骗的行为。但目前来看，大 量企业对内部控制制度的建立关注不足，致使会计信息质量不高、会计秩序混乱，以及 违反法律、法规的现象时有发生，从而造成管理失去控制、资金流失、经营管理失败。 因此，内部控制制度的建立和完善是企业的管理者将要面对并解决的一个重要问题。
内部控制是公司防止和控制操作风险，保证健康与可持续发展的管理活动。对很多 中国企业来说，现代企业的基本特点是包含一个健全的内部控制制度，而建设内部控制 系统是一个不停探索和循环改进的过程。随着国内电力工业市场化改革的不断深入，电 力公司经营自主权越来越大，但也面临着越来越多的市场经营风险。当前，电力企业经 营利润空间变小、管理难度变大，尤其是积极实施“走出去”战略，电力企业逐步参与 国际市场竞争，面临更多更复杂的局面，对企业内部控制提出了更高要求。因此，电力 企业有必要根据现状加强内部控制，以制度来管人，从而获得更多的竞争优势。根据上 述背景，电力企业要改变以往管理理念，实现现代企业生产经营管理，先从供应链的每 个控制环节开始，从战略高度对电力企业价值链进行分析，把提髙企业内部控制标准和 有效性当成是一个必须完成的任务。
本篇文章希望借鉴企业内部控制理论，在总结分析和研究的基础上，不断探究AH 公司内部控制的现状及发现的问题，结合公司的具体特点提出设计内部控制制度的思路 和原则，着重解决企业内部控制中存在的问题，相信这对提高AH公司的管理水平、保
证业务顺利运行、降低业务风险具有积极意义；同时，也有利于AH公司战略目标的实 现、保证会计信息的可靠性、保护资产的安全；最重要的是，有利于AH公司为广大用 户提供更加安全、便利、优质的供电服务，更好的履行社会职能、稳定人民生活。并且
对于其他类似企业在推进内部控制建设方面，有积极的参考意义和一定的参考作用。
1.2国内外研究综述
1.2.1国外研究综述
随着企业规模的不断扩大和业务活动的逐渐增加，内部控制也在不断的发展和完善。 在不同的时期，国外许多学者和机构也都提出了不同的理论和相关的具体做法，本
文研究参考现状以美国居多。
3.内部控制概念研究
Anthony Holder (2016) 认为必须建立完善的内部控制体系。内部控制不仅包含为 公司的有效经营提供辅助条件，使公司有能力防范大的风险(风险有可能来源于企业管 理运营或财务管理业务)，还可以保证内外部报告的质量，保障企业自觉遵守与业务有关 的规章制度和内部政策。
Mauricio (2017)【勾认为内部控制是由企业董事、高级的管理人才和全体员工一起进 行的一个过程，它是为了确保财务信息的真实可信、企业盈利能力和遵守相关法律法规。 它是一个动态发展的概念，从最初的五个要素发展到八个要素。
Robert James Parker (2017)就内部控制的目标进行了详细阐述，其认为内控的目 标是保障企业资金安全，确保财务账簿数据精准有效，促进企业运营效益提升，最终走 向企业的长效运营。
Tatjana Horvat (2017)【可定义内部控制为：“内部控制是实施资产安全，确保会计信 息的可信，加强管理效率，遵守既定的管理方针的一种手段。”
Hao Song和Xin Dang (2017)⑶扩大了内控的定义，指出风险管理是由全体的董事 人员、管理机构和其他人员实施的过程，应用于战略制定并贯穿企业，目的是发现有可 能影响主体的隐藏的问题。风险管理将风险控制在主体的风险能力范围内，还为实现主 要目标提供了保障。当然，内部控制的发展并不是局限于美国的应用，在其他国家也有大 范围的应用和推广。
Khim Kelly (2017)旳将内部控制看作是由企业董事会、监事会、经理和职工共同 管理，主要目的在于竭尽全力为既定目标努力而采取一切措施的过程。
Masako Danough (2018) ®提出，实施内部控制是一个必然的结果。在经济社会发 展中，内部控制是企业在现代经济中提高管理有效性的必要保障，内控水平的提高对于 企业减少损失、提高资本利用效率具有重要作用。
Elias Gebrayel和H可er Jarrar (2018)同基于对经济学、管理学等学科的研究，进一 步提出了关于企业内部控制的本质属性与概念范围，对内部控制的目标和要素、相应的 内部控制的定义和基本理论要进行完善，才能够建立适合国情的内部控制制度。
4.内部控制的问题研究
目前，世界各国已经对内部控制存在的问题做出了不懈的探索，企业内部控制的理 论已经得到了极大的丰富，同时对于内部控制实践有着一定的指导效果，但是从整体上 来看，还存在着以下几方面的问题。
Kinnev.W. (2012)図论述了内部控制质量与质量保证，涉及研究、研究问题与未来 趋势，阐述了内部控制程序的知识有限、内在复杂性、缺乏数据组织与人员渠道、潜在
普遍性结果、内部控制质量研究五个方面产生的局限性。
Doyle etal (2013)卩。】通过实证研究企业内部控制管理报告，发现与大公司相比， 规模小的公司更容易出现财务报告问题，没有内部控制管理报告。也就是说，强制性内 部控制管理报告的获利更多的是规模小的公司。
Anthony Holder (2016)叫将BP神经网络技术应用于内部控制缺点的识别中，通过 建立BP神经网络内部控制缺点识别的模型来讨论公司内部控制缺点识别与诊断的实现， 解决了目前企业内部控制缺陷识别过于依赖于评估师的专业素质、主要侧重于事后判断、 缺乏识别与预警的问题。
1.2.2国内研究综述
(1)内部控制体系构建研究
国内现有的相关文献，多数都是从内部控制五要素分别提炼出修正我国企业内控建 设的意见与建议。如袁泉(2010)［⑵从风险组合、风险评估、内涵要素出发对比了内控 整体框架和风险管理整体框架的不同之处。他认为，持有合理的风险意识并主动应对风 险是现阶段我国企业实现持续稳步发展的必经之路。杨学华、文小亮(2011)【成主张企 业必须根据实际情况合理构建内控体系，培育积极向上的文化氛围，避免制度执行流于 形式。王敏(2011)^4］引述了 COSO下的内部控制概念，提出了现代企业内部控制有效 实施的途径。樊行健(2014) Si指出，各国的内控活动及其规范在客观上存在差异，因 此不必完全按照COSO标准来执行。要依据我国的经济体制、法律法规体系和企业管理 体制，从管理效率的角度，从企业效益的角度，建立内部控制的范围和制度。武达(2016) 〔岫认为企业需要不断增强员工的风险意识，充分调动参与内部控制的积极性。刘潇雅 (2017)51认为我国中小企业内部治理结构不规范主要体现是缺乏权利机制制衡。丁妥、 张艳辉(2018)［岡根据行政事业单位的特点，釆用文献研究法和数学方法，构建一套内 部控制评价指标体系，以X大学为例，运用数学模型，对机构内部控制的建立和实施进 行了分析和评价，并提出进一步加强和改进该单位内部控制体系的意见。苏朝晖、李章 (2018)〔飘是在建立集团全过程闭环管理内控系统的实践依据上提出的，讨论了大型国 有企业内部控制建设思路以及方法，试图利用内部控制体系的建设和实行，为企业合法 经营提供一个必要的基础和保证。杨敏(2019)【2。】研究指出，国有企业在生产和经营管 理活动的过程中，要加强风险防范意识，加强风险管理，从而规范企业运营，实现国有 企业的健康、稳定发展。杨琳(2019)⑵］研究指出，内部控制是一个企业得以正常运营 以及取得长期发展的重要环节和关键之处。构建一套完善的企业内控体系与制度，是每 个企业均需要考量的一个突出性问题。刘绍君(2019) 研究指出，企业在应用“互联网+”后，在市场占据了强有力的竞争优势。但企业的内部控制体系还存在着诸多的结构 漏洞与管理欠缺，企业管理者应从长远发展的角度考虑，把握企业的内部控制体系的设 计构建，协调其与组织管理机制的冲突和矛盾。注重企业内部运行过程中要权责分明， 在一定程度上减少了企业内部控制体系构建问题的产生。
（2）企业内部控制存在问题及对策研究
我国很多专家学者都探讨研究过国内企业内部控制产生问题的原因，并提岀解决建 议。屈艳（2012）向认为企业内部控制的重要性、独立性和权威性得不到认识和维护， 企业内部就形成不了有效的监督。余磊（2013）网指出企业内部控制存在的问题涉及诸 多方面，是一个综合性的问题，加强我国企业内部控制，加强我国企业在国际上的综合 竞争力，对我国企业能够更快更好的参与国际化竞争有着重要意义。李燕（2014） [25〕指 出内部控制是贯穿企业经营活动全过程的，将企业文化和内部控制相结合，由企业所有 者、经营者和全体员工共同完成。杨依（2015）四指出我国中小企业普遍缺乏具有专业 知识的专业人员进行内部控制管理，并且内控制度的不完善已经开始限制中小企业的经 营发展。赵梁、刘强（2016） DM认为中小企业对内部管理、财务控制及人事管理制度的 不重视是中小企业存活期限较短的主要原因。姜乾坤（2017） [2句指出很多企业在开展内 部控制的过程中，对高层领导人员的控制力度不强，需遵循公平、均衡、公正的原则， 执行各项内部控制工作•景玉双（2018）㈣研究指出，市场经济环境下，企业面临着挑 战与机遇并存的新形势，想要提升自身的市场竞争力，在越发激烈的市场竞争中获得更 好发展，需要加强内部控制，提升自身管理水平和运营效率。陈佳（2019）㈣研究指出， 加强企业内部控制工作、保障会计记录的准确性，能够确保会计信息质量、保障经营决 策的执行以及落实，同时还能够有效避免财务风险、避免企业的亏损、保障企业获得长 期可持续的发展。杨红（2019） OH研究指出，民营企业是我国国民经济的重要组成部分。 民营企业的发展除国家给予外部政策支持外，还应不断增强自身实力，加强内部控制以 获得企业发展的核心动力。
1.2.3国内外研究简要评述
中国的内部控制理论体系起源于西方国家理念的引入，并在20世纪90年代引起重 视。我国内部控制理念首次出现于《会计基础工作规范》中，《规范》将“内部控制”定 义为“为了提升会计信息的质量，保证财产的安全、准确，保障相关法律、法规和规章 制度的顺利执行，而制定的一系列的控制办法、措施和程序。”在后面的大部分文件中， 一般遵守基本的理念，给出了相应的概念和进一步的解释。《企业内部控制基本规范》深 入强调，内部控制是公司全体职工参与的，包括董事人员、监事会、管理层和员工共同 组成的，日的是在完成控制目标的系统的过程。
总的来说，起步较早的国外对于内部控制法律法规的体系构建的比较完善，一旦市 场经济出现问题，而问题反映在企业内部控制上，欧美国家则会立即制定法律法规以规 范相关行为。其对企业内部控制的指导更加具体，更加突出当前环境下内部控制的重点， 完善内部控制体系的建设。而我国的内部控制研究起步较晚，虽然在进行不断深入研究 和完善，但目前仍重点关注于对国外文献和理论的借鉴与阐述，并未形成完善的内控体 系。而且主要依据COSO报告五要素为基础、以国内国情为参照，制定相关细则，在理 论研究上没有过多的创新，但有针对我国国情制定出符合我国内部控制建设的基本规范 和指引。纵观国内外学者的研究，国外学者注重多学科综合研究，以其他学科理论去丰 富和实践内部控制理论，推进内部控制框架的发展更新。国内学者则普遍以借鉴国外研 究成果为主，参照国情提出适合我国发展的内部控制理论，对于内部控制的前沿研究比 较少，创新效果不明显。
1.3研究方法与内容
1.3.1研究方法
①文献研究法
本文通过网络检索和书籍阅读的方式，对内部控制等方面的相关书籍、文献和近年 的相关论文进行检索和阅读，并对其中的分析与理论进行深入研读，掌握了内部控制方 面相关的理论和原理，并从相关研究成果中受到启发。
②案例研究法
本文以AH公司内部控制的具体实践为个案加以论述和分析，并结合电力行业企业 的特殊性，提出其内部控制过程中应该釆取的对策建议。
1.3.2研究内容
本文的主要研究内容，是基于内部控制的概念和理论，对AH公司内部控制现状进 行探究，探讨其目前存在的问题、原因和解决的对策。全文共分为五个部分：
第一部分是绪论，本部分首先阐述了论文研究的背景以及研究的意义，其次归纳了 我国与其他国家内部控制的研究现状，并对国内外研究做出简要评述，最后说明了论文 的研究方法与研究内容。
第二部分是本文的理论基础部分。本部分主要对企业内部控制相关理论进行分析， 介绍内部控制的概念、特点和作用，并对COSO内部控制框架以及我国内部控制基本规 范进行解析。
第三部分是AH公司内部控制现状、问题及原因分析。为了解目前AH公司内部控 制的现状，进行一段时间的实践调研，从内部控制五要素研究得出有关AH公司内部控 制的调查现状。并从五个方面研究AH公司内部控制发现的问题，并探索这些问题的成因。
第四部分是对AH公司内部控制各方面问题提出解决方案。
第五部分则是在本文研究的基础上，对观点进行总结，并对未来的研究进行展望。
1.3.3研究目标
理论方面，本文首先全面搜集、大量阅读、认真分析、比较国内外相关文献刊物， 将企业内部控制的内涵本质进行阐述，对国内外内部控制理论发展历程予以梳理、归纳， 随后对相关研究内容和方向进行分类综述，为研究AH公司的内部控制提供理论借鉴； 实践方面，分析AH公司的基本状况，并从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟 通、内部监督等五个方面分别介绍了 AH公司的内部控制现状，发现问题并进行分析，联 系AH公司实际，为公司解决内控制度的问题提出对策建议。
2相关概念和理论基础
2.1内部控制相关概述
2.1. 1内部控制的概念
关于内部控制的概念，世界各国提出过很多说法。1949年美国会计师协会在《内部 控制一种协调制度要素及其对管理当局以及注册会计师独立性的重要性》的报告中提出 了关于内部控制的正式的理念。本报告先对内部控制给出了一个准确的概念，内部控制 是“内部控制包括组织设计和企业内部所有相关的方法和措施。利用这些办法和措施保 护了企业的资产，检查了会计数据的正确性，提升企业管理的效果，加强企业实施管理 政策的能力。”网在接下来的50年里，美国注册会计师协会己经对它进行了修改。1988 年《审计准则公报》将内部控制定义为“企业为实现特定的目标从而制定的一套合理保 障的措施和程序”【33】。
1992年，在《内部控制一整合框架》的研究中，COSO委员会(全国虚假财务报告 委员会下属的发起人委员会)把内部控制定义为“董事会、经理和其余的工人为实现财 务报告运行效果、可靠性、遵守相关法律法规等目标而实行的保障过程""I。
财政部、中国证监会、国家审计署、中国银行业监督管理委员会和中国保险监督管 理委员会根据联合出版了《企业内部控制基本规范》，将内部控制重新定义为“一个控制 目标的实现过程是由董事成员、监事会成员、经理和全体职工共同执行的，而它的目的 在于实现控制指标”
虽然对内部控制的含义表达方式有许多不同，但是在基本内涵上几乎没有区别。由 会计控制到管理上控制，由局部到全面，可以看出控制范围在逐渐扩大。可以从以下几 个方面来具体理解：内部控制的员工是公司内部的全体员工；内部控制的目标是组织内 部事件；内部控制的内容是控制政策和程序还有控制过程的实施；内部控制是个实现目 标的过程。
2.1.2内部控制的特点
它是一个对企业组织所有生产、经营活动进行控制的全面的、动态的过程，而 不是局部的、静态的。全面的是指它不仅是控制检查会计、财务、人事、资产等等各方 面政策计划的实施还需要进行各种工作分析和业务研究，并及时釆取改进措施；动态的 是指它随着企业经营而循环往复执行“发现问题一一解决问题一一发现新问题一一解决 新问题”这样一个螺旋上升的过程。
内部控制是企业全员参与的活动，任何内部控制与企业之间，都是相互联系的。 这就要求它不仅需要企业治理层、管理层等中上层来做主导，更需要企业全体员工尤其 是基层员工在明确责任、明确权限的前提下主动参与。人是内部控制的主体因素也是最 重要的因素，对内部控制活动负责并受其约束和影响，一种内部控制行为的成功或失败 也会影响另一种行为。一种内控行为的建立，能导致加强、削弱或取消另一种内部控制行为。
内部控制的目的是确保公司按照规定合规经营、财务报告完整可靠、资产安全 风险可控、拓展传统内控的局限性，并在此基础上提高企业运营的效率和效益。
内部控制既不是阶段性的，也不是突发性的，也不是单独的工作，并且内部控 制的良好执行离不开有效的绩效标准。内部控制行为整合到日常经营管理活动中，无论 是釆用什么样的管理模式，还是开展什么样的业务，都有一种控制感和控制感行为。控 制包括各种业务的日常运营，以及对各种管理职能的定期考核和评估。内部控制的执行 效果是判断其是否有效的依据，制定客观的绩效标准，实际工作绩效就有可比标准，从 而可以分析执行偏差，进而提出执行的改进措施。
2.1.3内部控制的作用
内部控制是规范公司管理的重要内部机制、它为自我约束提供服务，在现代社会化 的进程中，这一机制在企业的中枢神经系统发挥着巨大的作用，企业的成败取决于其内 部控制是否完善。实际上，内部控制有以下五项职能：
2.内部控制是企业贯彻和实施法律法规和内部规范的有力保证，遵守我国的重大 政策和法律法规是企业法律管理的两个基础条件，国家政策法规的有效实施是企业制定 有效的生产业务决策和规章制度的基础，这些决策及规章制度是完成企业目标的规范和 程序。监督检查以内控为标准的公司的生产经营活动，进而反映出决策和制度的执行情况，随时预防及改正违反或远离决策规则的做法，在实施企业管理活动中更富有成效。
3.内部控制的有效实施是为利益相关者提供可靠的财务信息的有力保障。财务信 息是管理者、投资人、债权人及其他和利益有关的人要及时制定出重要的商业决策基础。 内控是通过岗位分工、岗位轮换、内部审计等方式指导和监控企业内部财务信息的收集、 记录、汇总等一系列过程，更加便于发现和纠正各种错误，以确保财务信息真实反映企业的生产经营活动。
4.内部控制有利于有效防范企业风险。企业在经营管理过程中对各种不可预测的 风险进行全方位的预防控制，这是其实现发展目标的重要保障。而内部控制能帮助企业 设立有效的风险控制管理系统，从而可以督促企业不断加强对存在隐患的内部薄弱环节进行控制，有效降低由各种不利因素引起风险的概率。
5.内部控制为维护资源和财产安全完整提供有力保障。内控通过记录保护、财产 保险等多种有效手段，可以对企业生产经营过程中的存货物资出入库、采购、验收、销 售等不可缺少的环节进行有效的指导和监督，还能制约浪费行为，防止不必要的损失。
6.内部控制能够有效促进和加强企业良性经营。企业要想实现经营目标，只有各 部分互相配合，各尽其责，发挥整体效用才可以。这与内部控制的指导思想相吻合，它 能将企业各个部门职能进行有机结合，使其形式既和谐统一又相互制约的牢固关系，使 各部门更好地为实现企业经营目标服务。
综上，内部控制在企业生产经营活动中起着重要的作用，不断完善并恰当地将其应 用于企业内部管理有利于减少纸漏及规避违纪行为，防止内部风险，确保钱财的安全和 完整，从而提高企业的经济效益。
2. 2 C0S0内部控制框架
1985年，由美国注册会计师协会、会计学会、管理会计师协会、内部审计师协会、 财务主管协会等五大协会联合组建了反虚假财务报告委员会。委员会成立的目的是研究 企业产生财务报告造假的原因，并寻找解决方式。在该委员会的建议下，成立了美国反 虚假财务报告全国委员会下属的发起人委员会(The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission),用来专门研究经济组织的内部控制问题。 COSO委员会的成立，掀起了研究内部控制理论和实务的高潮。
1992年9月，COSO委员会高度概括了公司行政总裁、其他高级执行官、董事、立 法部门和监管部门等的内部控制，发出《内部控制综合框架》。这个框架指出，内控是企 业董事成员、管理层及其他职工一起执行的过程，为实现经营效率及成效、合理保障财 务报告的真实性，遵循相关的法律规章制度。它们应该是由企业在经营管理的过程之中 提炼出来，并运用到之后的经营管理中去。该框架首次以“内部控制总体框架”取代了 内部控制结构，认为内控的总体框架主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与 沟通、监督等五项要素。
1994年，COSO委员会对《内部控制一一整合框架》做了进一步的修改和完善，报 告扩大了内部控制的范畴，增加了与保证组织资产和投资者权益的相关的控制，形成了 著名的COSO报告。COSO委员会对《内部控制一一整合框架》的构成要素进行了更加 具体的描述，指出：
控制环境(Control Environment)«公司实行内部控制前提是控制环境，它决定了经 济组织内控的基础结构，决定企业内控的基调，可以影响公司的组织结构及员工的思想 意识。主要包括：企业管理层的经营理念和领导风格；员工的思想意识、道德素质和胜 任能力；管理层权责分配方法、组织和发掘职工的方式以及人才发展；全体股东大会和 董事会全体成员对企业的关注或干预及监督职责；内控的全员责任制等。
风险评估(RiskAssessment)。企业面临的风险有许多,从来源上看，可以分为外部 风险和内部风险。外部风险有政治风险、文化风险、市场风险、法律风险、自然风险等,
内部风险有战略风险、经营风险、财务风险等。风险评估主要是用来辨认和分析与控制 目标相关的风险和隐患，以便确定控制和管理风险的对策。内外部风险是任何一个经济 组织都要面对的，而且这些风险会随着宏观经济环境、行业监管环境和企业经营环境的 变化而不断变化，因此企业必须建立识别、分析和应对这些风险及其变化情况的有效评 估机制及防范措施，将影响和危害控制到最小范围，保证企业经营目标顺利实施。
控制活动(Control Activities)。控制活动穿插于企业所有的经营活动中，在内部拉 制的各种构成要素中处于核心地位。具体是指经济组织制定的，有助于贯彻落实管理层 下达的指令，防范各种内外部风险，实现经营目标的一系列政策、程序和方法，存在于 企业管理活动的各个部门和各个环节，涉及经济组织的每一位员工。控制活动主要包括： 岗位设置、权力划分、资产保护、责任界定、授权、审批、考核、复核、过程监控、业 绩评价等。
信息与沟通(Information and Communication)。本文所说的信息与沟通是广义上的， 在内部控制的各个构成要素中起到链接作用。信息与沟通能够使企业准确处理生产经营 中发生的各项业务，并且随时掌握员工的履职情況，具体是指以一定的形式，在一定的 时间范围内对员工进行管理、控制作业过程和履行职责而获取信息以及交换信息。组织 内员工需获取公允的信息，通过信息的获取理解自己在组织中的权利和义务，便于员工 履行自己的职责。从信息获取的路径看，既包括经济组织内部的信息，也包括经济组织 外部的信息以便管理人员进行有效合理的决策；既包括财务信息，也包括非财务信息。 在获取正确、及时的信息的同时，还要注意信息的流通。从信息的交换方式看，既包括 经济组织的上情下达、下情上报，也包括经济组织各职能部门以及相关人员之间的横向 传递。同时，建立外部信息沟通机制，包括经济组织与政府、股东、债权人、监管部门、 中介机构、供应商、客户等外部利益相关者的有效沟通，良好外部沟通会帮助企业提高 行业生存能力。
监督(Monitoring)。企业内部监督是企业自我行为的检查，内部控制需要通过监督 来评价内部控制是否有效。监督是指对内控的运行质量进行检验和评估，它对内控行为 过程的规范与运行结果的有效性起到保护的作用。企业能通过不断监督、个别评价以及 二者结合等三种方式来实现对内控系统的评价。持续监督主要运用于日常的管理活动， 具有普遍性、连续性和大众化等特点；个别评价主要针对风险评估、重大事件和内部控 制的缺陷，具有特殊性、专门性和专业化等特点。在实际工作中，更多釆用的监督方式 是持续监督与个别评价相结合。监督的范围包括企业日常经营活动、员工履行职责、财 务收支、项目管理等。通过监督，及时发现有关缺陷、及时通报，并提出整改措施，提 高企业内控管理水平。
五个要素间的关系如图2-1所示。
图2-1内部控制五要素之间的关系
COSO报告认为，内部控制体系中每一既定目标都应该从这五个要素去考虑。系统 应基于内部环境的重要性，风险评测是重要环节，控制活动是一种重要的方式，信息交 流是重要条件，内部监督是一个重要的保证。换句话说，通过要素之间的协同作用，构 成一个完整的内部控制系统，这个系统能保证组织每个目标的实现。
21世纪以后，由于商业环境变化较大，且新生产技术与新组织结构不断出现，内部 控制在理论方面有得到了新的发展。2013年，COSO委员会更新了企业内部控制框架， 在满足企业旧框架目标的基础上，新框架更加注重于公司治理和风险管理，并且加大了 对企业非财务目标的重视。
2.3我国企业内部控制基本规范(2008)及配套指引(2010)
根据新《企业内部控制基本规范》，内部控制的定义是经董事成员、监事成员、管理 层及全部的职工为实现内控目标从而实施的过程。这里的内部控制是有四个基本含义：
首先内部控制是一个动态过程，不是哪个具体的规章制度；二是内部控制具有人为 性，是指内部控制是由人参与的；三是内部控制受成本效益原则的限制，因此内控只能 为实现目标提供合理保障而非绝对保证；四是内部控制的建立和实施的目的是实现其五 大目标。可见，新《企业内部控制基本规范》中将内部控制定义为强调动态管理过程， 而不仅仅是内部控制活动。所以，内部控制被定义为完成内控目的的动态管理过程，而 不是企业建立的某些内部管理制度。
新《企业内部控制基本规范》于2009年正式实施，内部控制的目标包括：保护企业 各项资产的安全和完整；保障会计信息和其他业务信息的真实和可靠；保证国家有关法 律法规和企业规章制度的贯彻执行；防范生产经营过程中的各种风险；促进企业经营管 理目标的实现。新《企业内部控制基本规范》的实施标志着我国内部控制的内容更加全 面。
2010年，五部委根据国家相关法律法规和《企业内部控制基本规范》，联合出台了
《企业内部控制配套指引》。《配套指引》包括《企业内部控制应用指引》等18项应用指 引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。《配套指引》详细阐述了包 括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、资金活动等在内的基本准则，有助于提 升企业财务报告质量，降低商业欺诈风险。
3 AH公司内部控制现状、问题及原因分析
3. 1 AH公司概况
AH公司成立于2003年，位于经济技术开发区内。AH公司拥有1350米黄金岸线， 水陆交通便捷，地理位置优越。公司作为国有企业，一方面具备企业性，从事电力供销 等活动，一方面又具备公共性，其目标并不是简单的追求企业自身利润最大化，它还承 担着特殊的社会经济职能。AH公司主要的业务可以分为以下两类：电力输配业务和电力 销售业务。
2018年，全市全社会用电量237. 05亿千瓦时，同比增长5.18%；工业用电量162.21 亿千瓦时，同比增长3.59%；调度最高负荷460.8万千瓦，同比增长8. 91%。
近年来，AH公司先后获得全国“五一"劳动奖状、全国文明单位、国网公司文明单 位、国网公司先进集体、省文明单位、省公司文明单位标兵、市“特别贡献奖”等诸多 荣誉。
AH公司组织结构如图3-1所示。
AH公司
图3-1 AH公司组织结构图
资料来源：AH公司资料
如图3J所示，AH公司由15个部门和1个中心组成。15个部门分别是行政部、政 工部、财务与预算部、人力资源部、生产管理部、市场部、宣传部、安全质量部、工程 部、计划部、物资部、运行部、检修部、燃料部和安全监察部。另外，信息中心挂靠在 行政部，监察审计室挂靠在政工部，培训中心挂靠在人力资源部，营销办公室挂靠在市 场部。1个中心是综合服务中心，包括保卫处、离退休管理办和医保办。
3.2 AH公司内部控制的现状
3. 2.1内部环境现状分析
为营造一个较好的内部控制环境，AH公司釆用下面几点做法。
第一，根据国家电网公司“努力超越，追求卓越”（简称“两越”）的企业精神，AH 公司坚持“为党与国家整体工作服务，为电力用户服务，为电力企业服务，为经济社会 发展服务”的“四个服务”原则，努力创造良好的工作环境与和谐的工作氛围，以期提 高职工的归属感、增强职工的责任感并激发职工的热情和潜能。AH公司特定的企业文 化氛围奠定了内部控制的基础。
第二，内部控制作为企业管理的重要着力点，AH公司制定了一系列的规章制度并 贯彻落实。比如，为适应市场经济的发展以及企业的现代化管理系统，AH公司改进原 有业务流程结构，注重企业的各种活动的标准化操作，初步构建了一个适合自身发展的 内部控制框架，确保各种日常工作活动的平稳运行。
3. 2. 2风险评估现状分析
AH公司建设了风险识别与评估体系该体系能够査找AH公司各项经营活动及重要 业务流程中有无风险、有哪些风险并对风险进行事前评估来预防和控制事中风险的事项， 将传统的风险管理从被动管理到主动管理、从“防御型”的管理到“攻防型”的管理。
为落实风险控制的效果，AH公司聘请了专门的风险管理专家，并在中层干部中选 出主要的业务负责人成立风险投资委员会。通过对项目提岀、设计、施工（或釆购）、验 收、决算等环节的严格监管，每个环节设立不同标准的风险识别和评估方法，确保AH 公司的各项投资活动都在可控的风险范围内。
3. 2. 3控制活动现状分析
AH公司实施业务模块控制机制，确保主体控制活动的有效性。为了保证各个业务 之间不相互干扰，AH公司依据不相同的业务特点设定了不同的管理措施及政策。
首先，交易业务的控制。为了确保电力供求的实时平衡，调度活动实施的有效性和 及时性，AH公司按照国家电网以及省电力公司的有关规定制定了具体的操作流程。依 据规范要求，省、市、县派送机构员工必须严格依据规则操作，确保交易机制的安全独 立运行。
第一釆集终端
电力调度系统
表计与计量点数据
购电管理平台
图3-2交易业务的控制流程图
其次，营销管理的控制。以有效的ERP信息管理体系为基础，将用电应用、用电管 理等业务一体化，建立整合营销业务模式，实现高度集中的营销业务流程。此外，AH 公司内部职务轮岗制度加强了内部约束，清楚规定了每个科室的职责范围，将企业的标 准化水平进一步提升。
图3-3营销管理的控制流程图
再次，调度活动的控制。AH公司调度活动的实施是为了确保电力供求的平衡，保 证辖区内部调度机制的安全顺利实施。为了遵循目标的时间进度，有效避免风险，AH 在整理调度活动时，需要根据调度过程中出现的问题，合理安排调度作业和面对风险的 对策。
图3.4调度活动风险控制流程图
最后，财务管理的控制。设立一个独立的财务与预算部来实现资产的统一管理。项 目资金运作釆用预决算、事前审批、事中事后监管的方式，通过资金管理的全过程动态, 将资金管理落到实处。
经办人填写财务审批单
主管领导审核签字
财务总监审批
总经理批准
办理付款手续
图3-5财务管理环节流程图
3. 2. 4信息与沟通现状分析
AH公司实施ERP信息管理体系。ERP信息管理体系通过将公司的人力资源、信息 系统、业务流程等结合起来，结合公司的资源，完成对公司内部供应链的有效监管。AH 公司依靠ERP系统，在整个企业内部，达到企业内部信息管理系统的现代化。ERP信息 系统的逐步改进，将在AH公司以后的发展中发挥越来越不可替代的作用。
3. 2. 5内部监督现状分析
AH公司一方面在实施内部控制的同时，切实发挥内部审计和监督的作用，另一方 面对企业规划、设计、实施、考核等各项业务活动采取全方位、全过程的严格规范，使 员工在履行职责时，严格依据有关的规定来约束自身的行为。
第一，AH公司充分发挥内部审计和监督的作用作为强化内部控制的保障手段，并 确保其他业务部门持续、有效的运行。结合具体任务，对具体工作分别进行审查，增强 对重点工程、设备的保管等工作监督，并对监督过程中发现的问题提出改进的意见和建 议。
第二，随着电网覆盖率的逐渐提高和电网有关技术的逐渐完善，AH公司对日常经 营活动中容易发生的事故以及经常出现的问题做成教学材料，采取定期培训的方法来加 强对职工的继续教育。同时，设定相对严格的技术标准和规范各种安全生产活动。经过 一系列的举措，AH公司内部控制活动设立了有效的保障和监督机制。
3.3 AH公司内部控制存在的问题及原因分析
3. 3.1 AH公司控制环境存在的问题及原因分析
内控环境主要包含公司组织结构、企业文化氛围、人力资源政策以及职业道德水准 等方面。通过对现有内部控制环境的分析，可以看岀AH公司在组织结构、安全防患意 识、职业道德水准等方面都获取了不错的成绩。然而，在企业文化氛围和人力资源政策 等方面还存在一些不足。
(1)企业文化建设不够深入
企业文化是指企业在经营管理实践中逐步形成的，被企业全体成员认同并自觉遵守 的经营理念、价值观和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称，并表现于企 业日常运营中的各个方面。2014年年底，财政部发行了《电力行业内部控制操作指南》 作为各电力相关企业建设内部控制体系的参考性文件。《指南》指出，电力企业文化建设 应当包括建设规范的企业文化，对已建设的企业文化进行有效果的贯彻落实，企业的目 标、使命、宗旨、蓝图、价值观和企业精神，以及如何维护己有的企业品牌。良好的文 化氛围，可以统一企业董事、监事、经理和全体员工的思想认识，有助于对规章制度的 设计理念、设计目的、设计原则、设计内容、设计程序以及设计方法等达成共识，保证 规章制度的科学性、合理性和可行性。同时，公司的文化建设对加强公司凝聚力、提升 职工素质、提高公司竞争力具有重要意义。
尽管AH公司已经釆用了一些有效开展文化建设的举措，但仍然存在下面的问题：
①企业文化建设模式陈旧。创新能力与企业的生存息息相关，企业要坚持从实际出 发，做到突出时代性、把握规律性、富于创造性。受原有机制影响，AH公司文化建设、 创新发展不足，经营模式落后，职工的思想意志涣散，激情和潜能没有被激发，存在偷 懒、吃大锅饭的现象。
②企业文化建设形式化。企业文化氛围对企业建立健全、贯彻落实内部控制具有非 常重要的影响，是企业长远发展的重要保证。企业必须高度重视、大力加强企业文化建
设，营造良好的企业文化氛围，才能真正发挥内部控制在强化企业管理、提升企业经营 效率、实现企业战略目标中的作用。在公司文化建设的过程中，如果注重形式却忽视内 涵，或者无视企业的现实情况，就很难变成符合自身实际情况的公司文化。AH公司只 重视了企业文化的形式，而忽略了企业文化的内涵，未挖掘文化底蕴、提炼核心价值。 毫无疑问，这不利于形成整个队伍的向心力，不利于调动广大员工的积极性和创造性， 更不利于企业的可持续发展。
③文化建设浮于表面。企业的文化建设若只看形式、流于表面，缺乏精神内涵和实 质动力，甚至脱离企业生产经营实际情况，那就注定无法发挥企业自身特色和员工的积 极性。首先，国家电网的企业文化在公司的贯彻程度有限，同时AH公司的企业文化建 设往往局限于工会组织的一些文艺活动，不注重员工的业余生活丰富，且在一定程度上 忽略了安全生产、绿色节能、行者致远等企业文化内涵的深入推广，无法在生产人员队 伍中形成积极的团队凝聚力和对企业的归属感，更无法促进企业科学发展和经济效益的 提高。
(1)人力资源管理不够完善
人力资源是指企业为组织生产经营活动而任用的各种工作人员，包括企业的董事、 监事、经理等管理人员和全体工作人员。人力资源使用政策是否合理，直接影响甚至决 定人力资源的效率和效果。AH公司制定和实施人力资源政策的基本目的是搭建人员施 展才能的平台，实现人力资源的合理配置，调动全体员工的工作积极性，提升公司的核 心竞争力，推动公司的持续稳定发展。虽然，AH公司重视人力资源政策的制定和改进 工作，但仍然存在下面的问题：
[1]工资派发方法不合理。在AH公司，工资分配存在较大差异，有明显的“一高一 低”现象。比如，从事管理工作人员的工资远远高于当地劳动力市场的平均工资水平， 而从事生产工作的人员的工资通常少于当地劳动力市场的平均工资水平。此外，相同或 相似岗位的工资基本相同，而不论员工个人能力。因此，AH公司不科学的薪酬分配机 制无法吸引、留住各类人才，“吃大锅饭”的观念在职工的思想中普遍存在，最终的结果 就是导致人心涣散、人才流失。
[2]绩效考核管理需要改进。尽管AH公司采用了一定的方法，对员工进行绩效考核， 但是由于考核方式未能与时俱进、多年不变，效果非常有限。突出表现在“人的观点” 产生作用非常大，相关考核办法没有落实到具体制度。成绩评估管理未到位，没有做到 薪酬安排与员工业绩相挂钩、员工所得与个人贡献相协调，在体现效率优先的基础上兼 顾公平。尤其是燃料管理、运行管理、设备管理的绩效考核办法，由于生产的复杂性及 信息系统的不完善，仍有很多难以量化、精确化的考核节点，存在较大的人为干扰因素, 难以起到积极的激励作用。
[3]奖励机制不健全。奖励包括物质奖励以及精神奖励，物质奖励分为奖金、报酬、 福利发放等，精神奖励分为上司或同事的信任、关心、赞扬、认可等。当前AH公司主 要以精神奖励为主、物质奖励为辅。尽管精神奖励能够调动员工的积极性，但对于低工 资的职工来说仍然作用有限，激励方法太过简单，长久下去将会失去效用。因此，精神 奖励对管理层等高收入职工才能产生更大效用。对于低工资职工来说，釆用物质奖励产 生的效果将会显而易见。
[4]员工水平参差不齐。公司现有的生产人员教育程度和专业水平有限，在日常工作 中对于《安全管理制度》等相关工作手册的学习和执行效果差强人意，生产经营各环节、 各部门管理者素质良莠不齐，不能有效为经理层提供有利于企业提高经营效率的管理建 议。另一方面，AH公司由于地理位置远离市中心，对于高素质人才的吸引力不强，加 之招聘时仍存在优先解决子弟就业、任人唯亲、走后门等不规范的现象，对于公司高精 尖人才的引进造成了较大的阻碍，不利于公司提高生产效率和长远发展。
3. 3. 2 AH公司风险评估存在的问题及原因分析
公司的经营管理活动总伴随着风险，电力企业所面临的风险一般可分成外部的战略 风险、市场风险、政策风险以及企业内部的财务风险、营运风险、法律风险等。目前， AH公司已经建立一部分规章制度以应对这些风险。可是，在电力行业逐渐市场化之后 后，当前的市场结构已经发生巨大变化，而AH公司在应对风险的不足之处己经慢慢显 现。
就AH公司目前的整体的内部控制体系建设来看，对于风险的识别、应对和评价缺 少成体系的操作手册。虽然目前在生产流程、财务工作等方面的存在的风险都具有较强 的应对意识，并在生产实践中积累了相应的管控经验，对相关工作制度进行了相应改善， 但由于没有专门的风险管理部门，缺乏企业整体层面的有效的风险预警机制，使得现有 的风险管理职能较为分散。因此，很难把风险管理上升到战略的高度，风险预警机制效 果较差。
在电力企业的关键内部控制环节中，AH公司目前对于安全生产过程中涉及的风险 较为重视，专门在《安全管理制度》中对重大事故风险及预防、安全生产隐患及排查等 多方面做出了相关规定并严格遵照执行，但在其他方面仍存在一些不足，比如，在电量 管理中对于电力行业经济环境、科技发展形势、体制改革方针政策研究不到位，没有充 分识别及应对相关战略风险和市场风险，在燃料和材料釆购及储存中，没有意识到紧急 备资机制的缺位为稳定生产带来的重大威胁，缺乏足够的应急机制体系等。
从外部风险来看，AH公司存在以下两个问题：
（1） 战略风险应对能力欠缺
《电力行业内部控制操作指南》指出，电力体制改革风险、境外投资风险、电力监 管风险、行业风险等都是电力企业的战略风险。当前，AH公司对电力体制改革风险的 应对能力不足。
对于AH公司而言，未来的发电、经营模式、电价的定价模式均会受到电力体制改 革的影响，从而影响公司在行业中的竞争力。然而，目前AH公司还没有釆取有效的措 施来应对这一风险。
（2） 市场风险反应机制不完善
《电力行业内部控制运行指南》指出，电煤价格波动、电力市场的需求变动、产业 链风险、汇率变动、利率变动等，影响着电力企业的市场。目前，AH公司的市场风险 主要有下面几点；
3.%2市场化风险应对机制系统不完善。随着经济社会发展、生产方式转变、自然气候 变化、科学技术进步以及人民群众的用电习惯的变化，电力市场需求也在不断变化。尤 其是现在“供给侧结构性改革”的大环境下，AH公司将面临新的竞争风险。
4.%2市场风险评估不足。电力体制改革的不断深入，当前AH公司面对的电力行业市 场风险变得更加明显。然而，在非电力市场改革环境下，AH公司的风险评估机制在市 场风险评估方面还有很多不足的地方。
3. 3. 3 AH公司内控活动存在的问题及原因分析
电力企业内部控制活动重点包括：电力交易活动、电力营销管理活动、调度活动、 财务管理活动、电力管理、设备管理、釆购业务等。虽然AH公司釆用了业务模块控制 机制，并取得了一定的成效，但在电力交易活动、营销管理活动、调度活动、财务管理 活动等方面仍然存在不足。
（1）对电力交易活动的控制不足
对于AH公司来说，电力交易活动主要存在的风险包括：没有及时向各市场主体发 布公告消息，可能出现影响公开、公平、公正、透明的情况；没有根据合同要求进行交 易，以及发电计划编制不准确、不完整、不全面，导致电力供应无法满足交易需求。目 前，AH电力交易的完成主要依靠长期合同，缺乏对电力市场短期、临时交易活动控制 的经验，这是电力交易活动控制不足的缺点。并且，在有序用电管理方面，有序用电管 理不当，有序用电方案未充分考虑部分地区电网运行、经济发展、用电负荷、产业结构 等特性，有序用电措施和调度控制容量不合理，可操作性不强，不能反映当地当前电力 供应情况；智能充换电服务网络运行管理不当，智能充换电服务设施运营方案实施没有 按照时间节点要求，工作开展不及时，导致电动汽车无法充换电和使用，客户满意度降 低。
（2） 营销管理活动控制不完善
电力营销是指电力企业以客户需求为中心，通过供用关系，使得用户能够使用安全、 合格、可靠、性价比高的电力商品，并得到周到满意的服务。电力营销的目的是：在保 证优质服务的前提下，以提供可靠电力为手段，扩大企业市场份额，保障电费收入增长。 随着“两头开放”的实现，国家电网的主导地位将被打破，AH公司的营销管理活动将 会出现新的挑战。所以，AH公司必须釆用主动的、积极的举措，增强对营销管理活动 的控制。
（3） 调度活动控制尚有漏洞
电网调度控制是指为保障电网安全、稳定、经济、优质的运行，对电网运行进行指 挥、组织、指导和协调。AH公司实施调度活动，是为了确保电力供求的平衡，保障调 度机制在合理范围内的安全顺利实施。为了达到调度目的，AH公司在对调度活动安排 排序时，需要根据调度过程中可能出现的问题，合理安排调度操作作业和风险对策。但 AH公司在值班人员的配置上存在不足，各班工作人员工作时间较长，工作强度大，这 就可能引起值班人员的疲劳，从而出现失误操作的现象。
（4） 财务管理活动存在缺陷
AH公司属于资本密集型、知识密集型、设备密集型和管理密集型的生产性行业。 与其他行业相比，AH公司的销售模式、生产运行、维护维修及安全环保等方面都受到 国家有关部门的直接监管，这些特征决定了 AH公司生产运行方式与大规模制造生产型 企业有着本质不同。比如在编制和执行预算时，AH公司需要结合国家政策来落实经营 策略；在调度货币资金时，AH公司既要满足日常支付需求，又要防止资金沉淀。
3. 3.4 AH公司信息与沟通存在的问题及原因分析
健全和完善内部控制体系，既需要充分发挥控制环境、风险评估、控制活动、信息 与沟通、内部监督等各个要素的独立功能，又必须最大限度地整合五个要素之间的联动 效应，而信息与沟通在整合过程中具有“桥梁和组带”作用。因为在企业内部控制制度 建立后，要想使五个要素之间有效地联动起来，达到最佳控制效果，实现内部控制的既 定目标，必须首先疏通信息与沟通渠道，保持企业内部与外部、纵向与横向、高层与基 层以及业务处理各个环节之间信息传递与交流的畅通无阻。为了实现信息及时有效传输， 加强企业的业务管理水平，AH公司内部各单位己经设立了 ERP信息管理系统，基本满 足了各个部门的需要。
但是，AH公司有几家下属单位，管理链有一定的长度，管理内容较为复杂，各下 属单位之间还没有建立完整的信息沟通系统。尽管釆用了 ERP信息管理系统，但是当前 的信息系统还没有演变成一个有效的信息传输系统，不能满足每个下属单位之间实时的 信息集成和共享。
市场不是一尘不变的，为了监测市场的变化，及时反应做出最佳对策，及时精确的 传递信息显得至关重要。AH公司虽然建立ERP信息管理系统来实现信息流转，但是因 为公司部门较多、人员较杂，且有下属单位，各下属单位之间尚未建立有效的交流系统， 沟通的及时性和传递信息的精确性得不到保证。这直接导致AH公司内部信息沟通效率 的降低，现在以及可以预见的未来会很难适应市场化的发展。
在信息系统方面，虽然AH公司实现了 ERP信息管理系统的应用，但信息的实质性 获取和传递效率并不高，这主要是由于信息技术系统的应用并未分布到生产运营的各个 环节中，不同部门、不同下属单位之间的信息传递无法完全在信息管理系统中得以実现， 信息传递依然依赖于电话甚至口头交流的方式,对企业的相应监管也造成了一定的阻碍。
在信息沟通层面，AH公司以自上而下的垂直式传递为主，信息自下而上的反馈机 制并不完善，一线生产人员在听令于管理层的同时，其对于企业经营发展的见解和看法 并不能及时地传达至管理层，这既不利提高员工对工作的热情，也不利于管理层对生产 前线情况的掌握和判断，十分不利于企业的长远发展。
电力行业的经营管理对于企业内部的部门协作有极高的要求，AH公司内部信息沟 通不畅的现状明显为其经营管理的全面化和精细化改进带来了较大的阻碍。部门交流不 畅不仅有碍于运行管理部和设备管理部在生产过程中的组织协调，更使得物资及燃料管 理在计划、釆购、验收、储存等诸多环节的衔接中难以密切配合。
3. 3.5 AH公司内部监督存在的问题及原因分析
AH公司虽然有盈利要求，但本身具有国企的性质，这决定了AH公司不仅要实现 企业资产增值、规模扩大的目的，又要承担公共服务的职责。AH公司内部监督主要包 括在财务监督和安全监督两个方面。当前，为了确保公司的生产安全，防止出现意外事 故，造成重大经济损失，安全监督已经做到力所能及的极致。但在财务监督方面，因为 与财务相关事务都较为繁琐，以及缺少有效的外部监管体系，监督强度相对不足，容易 浮于表面。财务监督主要体现在防腐败和维护诚信方面，没有上升到连续的、全面的、 和动态的监督水平。
(1)内部审计监督不足
内部审计作为企业内控的重要监督机制，对于内控的实施和改善意义非凡，AH公 司为了提高企业管理效果和内部控制质量，对内部审计工作给予了足够的重视，通过设 立内部审计部门和建立完善相关工作制度，以期推动企业内控的良性发展。但是，无论 AH公司如何设计和制定内部控制制度，都不可能完全避免其自身存在的局限，内部控 制的局限性使其不可能成为包治百病的“灵丹妙药”。比如人为判断失误、经办人员串通 舞弊、管理者滥用职权、偶发性事项等。
内部审计作为一种重要的控制手法，受到AH公司的重视。现在，公司巳经通过实 施内部审计，对公司进行了监管。但是，现在的内部审计制度还存在一些不可避免的缺 点，重点体现在以下方面：
3.内部审计缺少执行力。目前，AH公司尽管己经设立审计制度，审计内容相对完 整，但对审计实施却没有给到十足的关注。在公司业务处理过程中，公司领导人员没有 严格遵循规章制度，往往釆用灵活多变的方式，让审计不能得到期待的效果。
4.内部审计欠缺独立性。当前，AH公司内部审计是由其下属部门以及内部审计部 门进行，内部审计人员的聘任、绩效考核和审计费用数额由公司决定。所以，虽然AH 公司设立了内部审计单位，但是它挂靠在政工部，因此开展审计工作相当容易受到公司 领导的约束，独立性也会受到极大的限制。
(2)纪律检查和内部控制意识淡薄
AH公司作为一个带有行政性质的国有企业，通常是贪污腐败现象发生的温床。纪 检监管部门在维护电力公司生产管理秩序、协调电力企业与内部外部的关系、加强党风 廉政建设等方面起着十分重要的作用。但是，目前AH公司对纪检监察的重视程度还不 够，主要表现在以下几个方面：
①落后的想法。受过去计划经济体系的影响，AH公司部分领导的思想没有改变， 纪检监管工作在思想上以及生活上都缺少新的思路。应变能力不灵活，对市场经济中出 现的新情况、新问题反应迟钝，缺乏执行力。
②对纪检监察重要性认识不足。目前，AH公司一些上层管理人员忽视理纪检监管 的必要性。纪检监管作为一种软性指标，在经济发展中发挥的作用是有限的。
再者，由于AH公司的监察审计室挂靠在政工部，没有专门的纪检监察人员，每逢 开展纪检工作时都是临时抽调中层干部，纪检监察工作难以开展。
(3)监事会形同虚设
随着电力市场改革深入，AH公司现存的治理框架已经不能满足将来公司发展的需 要。当前，AH公司的董事长和总经理，均是由上级电力企业直接行文任命的，监事会 也是由管理层兼任，公司本身并没有独立的监事会。此外，有关监事会的相关法规也不 完善。如《国有企业监事会暂行条例》虽然明确的规定了监事会人员的有关权利，但对 监事会相关义务的缺失缺乏问责制。显然，这从本质上严重破坏了监事会的作用。所以, 这样的监事会仅仅是名义上的监事会，不能有效地达到设立监事会的目的，监事会的作 用十分有限。
4 AH公司内部控制优化对策研究
随着电力体制的改革不断深入，电力企业之间的行业竞争日益激烈，企业管理风险 不断提高。与此同时，随着环境问题的不断突出，电力企业对环境保护和社会责任要求 的不断增加，电力企业应对的风险也逐渐凸显。因此，电力公司有必要加强内控建设， 积极釆用相关举措，降低电力市场化带来的风险，来应对上述的复杂环境。AH公司必 须着实改进公司原有的内控情况，提升公司整体实力，以应对不断变化的挑战。
公司的内控体系应服务于公司的经营目标，面对外部市场化改革，AH公司应结合 当前暴露的内控的缺点，切实从优化控制环境、强化风险评估、提升控制活动、促进信 息与沟通和加强内部监督等五个方面着手，对发现的问题及时更正，为企业将来的发展 打好制度基础。
4.1 AH公司控制环境优化对策
当前，AH公司在制定战略、组织结构、社会责任、公司文化建设等方面，都获得 了一定的成绩。然而，在人力资源管理、责任分配、权利分配等方面还存在一些缺点。 为了优化企业内部控制的环境，要从下面两个方面釆用相应的方法：
4.1.1高质量建设企业文化
企业文化虽然不直接产生经济效益，但它是推动企业持续稳定发展的不竭动力，也 是展示企业良好社会形象的名片。企业文化虽然是无形的，但其潜在的能量能够感染企 业全体人员，是他们意识到企业的价值取向和精神追求，进而升华思想，统一认识，提 振信心，凝聚力量，规范行文，提高工作效率。只有高度重视、大力加强企业文化建设， 营造良好的企业文化氛围，才能真正发挥企业内部控制的作用，才能切实强化企业管理、 提升企业经营效率、实现企业战略目标。针对AH公司目前存在的问题，可以从以下几 点出发来加强企业文化的建设：
全面把握，培育文化体系。企业文化建设的内容涉及诸多方面，必须总体考虑， 全面把握，分门别类的进行培育，才能形成完整的体系。一是建立适应市场的经营文化， AH公司要把价值认同和文化引导贯穿于企业经营管理的全过程，倡导和建立符合市场 经济环境的经营理念和经营模式。二是建立超越自我的创新文化，AH公司要引导员工 跳岀自己看自我，跳出行业看自我，接受新理念，树立新思想，迎接新挑战，釆用新方 法，做出新贡献。三是建立凝聚人心的群众文化，AH公司领导要诚心诚意办实事，尽 心竭力解难题，不断提高员工的物质生活水平和精神生活水平，从根本上形成凝聚力和 向心力，调动广大员工的积极性和创造性。
统一认识，规范行为标准。得到全体员工认同的行为标准是一种推动企业不断 进步、实现企业可持续发展的无形力量。AH公司应当统一思想认识，科学制定行为标 准，并通过各种渠道落实到企业全体员工的实际行动中，促进企业文化在企业各层级、 各部门以及全体员工之间的交流和渗透。
（3） 领导带头，发挥表率作用。企业领导特别是主要领导在企业文化建设中具有至 关重要的作用，他们的文化修养、学识水平、人格魅力和行为方式决定着企业文化的建 设方向和建设成效。因此，AH公司的领导必须加强学习，注重修养，不断提高自身素 质，带头遵守企业文化所倡导的行为准则，自觉维护企业的优良文化，大胆批判一切不 良文化行为，真正做到以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风促进企业文化氛围的形 成。
（4） 关注基层，夯实群众基础。企业文化建设既是以全体职工及其家属为客体的受 众活动，也是依靠全体职工参与并作为主体的自我教育活动。换句话讲，职工群众既是 企业文化建设的动力源，也是企业文化的作用体。职工群众的参与过程，实质上就是企 业文化氛围的营造过程，也是企业文化发挥作用、产生功效的过程。因此，AH公司必 须釆取有效措施，从基层做起，吸引广大职工积极参与，夯实企业文化建设的群众基础。 另外，在AH公司文化建设的过程中，要注重快乐公司的建设，它不仅是公司可持续发 展的客观需求，同时也是公司要担负的责任。这也是一个有效的方式，是关爱员工、共 建幸福企业的有效措施。
（5） 持之以恒，注重长期效应。企业文化建设是信仰、道德、理念、规则和行为不 断强化的过程，需要长期的积淀和不断的培育。首先，要立足于眼前，着眼于长远，循 序渐进，逐步从简单化走向系统化、规范化和制度化，并把实践效果作为检验标准。其 次，AH公司应当加强学习型组织建设，注重后续教育，大力营造终生学习的氛围。
（6） 加强评估，实现以评促建。AH公司应当建立文化评估制度、明确评估内容、 评估程序和评估方法，落实评估责任制，通过评估促进公司文化建设。
4.1.2加强人力资源管理
总的来说，AH公司内部员工管理规范，职工对公司忠诚，劳动关系和谐。然而， 在人力资源管理中还存在着工资分配制度不合理、绩效管理不健全、人才奖励机制不健 全等情况。针对AH公司人力资源管理中发现的问题，建议釆用下面的举措：
（1） 在工资分配方面，AH公司应改变传统的分配方式，不断完善薪酬管理制度， 实行按工作分配和按生产要素分配两者一起使用，合理安排工资发放薪资，保证工资分 配具有良好的激励效果。同时，AH公司应积极探索和建立有利于人才成长和发展的分 配制度，逐步实现由按职务高低分配薪酬向按技术含量高低分配薪酬的转变。
（2） 在绩效管理方面，AH公司应完善人力资源激励机制，通过系统设计业绩考核 指标体系，定期对各级管理人员和全体员工进行考核与评价。坚持公平、公正的评估机
制，在此基础上，及时公布考评结果，实现综合岗位绩效工资体系，将员工收入与个人 绩效挂钩。
2.%2在员工奖惩方面，AH公司应充分考虑员工的需求层次，釆取有效措施满足员 工的精神需求，保证员工最大限度的实现自我价值。AH公司还应当建立奖惩机制，对 胜任工作、贡献突出的员工及时予以奖励。对无法达到岗位要求的员工及时停止其工作， 安排再培训或者调整工作岗位。如果仍不能满足岗位职责要求，则要按照规定权限和程 序解除劳动合同。
4. 2 AH公司风险评估及应对能力提升对策
虽然AH公司己采取相关措施来增强风险评估的管理，但是仍然存在一些问题。为 了有效应对并处理AH公司所面对的战略风险和市场风险，应釆取以下措施加以改进： 4. 2.1强化战略风险评估及应对的措施
AH公司的战略风险重点是应对市场化改革的风险以及对外投资的风险，必须从下 面几个方面来完善AH公司战略风险的应对措施：
①实时跟进借鉴国外电力体制改革的成功经验，顺应国际先进趋势，结合国内实 际情况，釆用积极的举措，探讨投资战略，避免有可能发现的风险。
②增强和监管部门的对接，将电力体制的改革带来的挑战转化为机遇，顺应电力 行业发展趋势，在保护现有投资的基础上，取得预想效果，最大限度地减少改革带来的 代价。
③AH公司应尽快成立专门的工作小组，来跟踪政策动向，研究未来改革发展的 方向，及早制定应对的策略。
④顺应国家“走出去”的战略，经济寻求海外投资机会，充分利用国内外市场及 资源。当然，若进行海外投资，则应当关注所在国的政治、经济和法律环境，尽可能选 择经济环境良好的国家进行投资，获取政府的支持和保护，并与当地知名法律机构建立 长期稳定的合作关系，以便随时得到法律援助。
4. 2. 2完善市场风险评估及应对机制
首先，国内外电力市场变化迅速，其次，市场环境中的风险更是复杂无常。AH公 司应对根据公司可能面临的风险状况，从内外部环境的信息收集、内外部环境的风险识 别、风险分析、风险评估和应对策略等步骤来加强市场风险应对机制。各部分的细节如 图4-1所示。
对AH公司而言，风险评估不但是难点同时也是重点，因此在构建风险评估体系的 各个环节时，AH公司应着重关注风险评估的过程。风险评估程序的建立包含三个方面 的内容，一个是确立风险评估小组，一个是风险度量标准的确定，还有一个是风险评估 的实施与开展等，如图4-2所示。
图4-2风险评估流程
AH公司如果单独成立一个风险评估部门对AH公司的人员成本来说是种压力，那 么公司应该成立一个临时风险评估小组，该临时风险评估小组由AH公司管理层组成， 而且每次小组成员都应不同。AH公司应对每次评估的事项确定风险等级，并对各种级 次的风险进行详细描述，以便有关部门充分认识风险的危害性。风险等级见表4-1,不 同等级风险描述见表4-20
表4-1AH公司风险等级的分类
表4-2不同等级风险描述
AH公司还对固定的供应商或者大额采购项目的供应商进行定期评估。主要是针对 供应商提供的产品质量价格，还有供应商是否与釆购人员相互勾结进行风险评估，降低 供应商方面给AH公司带来的风险。除此之外，AH公司还应该依据下表4-3中的供应商 考核奖惩规则对供应商在进行考核以后根据考核结果来决定是否继续合作。
表4-3 AH公司对供应商的考核奖惩表
4.3强化AH公司内控活动的对策
电力公司的内控活动重点包括电力的交易、营销活动的管理、调度活动的控制、财 务管理等。在电力体制市场化改革的大环境下，AH公司必将在电力交易、营销管理、 调度控制等方面面临新的竞争压力。为了有效果地面对这种情况，必须结合AH公司的 现实状况，对现在有的控制活动进行改进。
实际上，内控活动的有效设计需要按照控制目标确定、主要风险分析、业务流程分 析和控制活动监管评估的过程进行。每个流程的内容如图4-3所示。
图4-3内部控制活动设计流程
4.3. 1电力交易活动控制
电力交易活动是指为促进能源资源大范围优化配置，保障各地电力电量供应，在政 府的指导下以及能源监管机构监管下，在统一的电力市场交易平台上开展公开透明的开 展电力交易、签订合同、编制计划、结算电量、发布信息及市场服务等电力电量经营管 理活动。AH公司应从以下几个方面做好电力交易活动的控制：
(1)规范电力交易管理
AH公司在获取输电价格、输电能力和运行方式及区域、省内电力电量预测情况 后，通过电力市场交易平台向各市场主体发布交易公告。公告内容包括交易各方、交易 时段、交易电量、交易电力、交易价格等。
AH公司应根据交易组织情况，由调控中心负责对输电通道、运行方式的安全情 况进行安全校核。
安全校核通过后，电力交易中心将交易结果递交给交易各方正式书面确认，并通 过电力市场交易平台发布电力交易结果，主要包括：售电方、配电方、输电方、交易时 间、交易电量、交易电力、交易通道等内容。
AH公司应当及时将交易结果报送能源监管机构备案。
(2)规范电力交易合同管理
AH公司应根据合同管理规范要求，加强对合同主体的资格、资质以及授权情况 的审核。
AH公司应按照国家有关部门制定的购售电合同示范文本起草电力交易合同，并 按规定程序在交易中心部门内部对合同条款对等性、文本适应性、范围全面性、内容合 理性进行逐级审核并通过经法部审核后，由被授权人与相关合同主体签订合同。
合同签订后，AH公司应根据能源监管机构关于合同备案工作的要求，在规定时 间内向能源监管机构备案。
（3） 规范电力交易计划管理
(2)AH公司应根据年度购售电合同、检修计划及通道限额，综合考虑线路检修、发 电企业的机组供电能力后，合理安排发电企业上网电量，科学编制季度、月度电力交易 计划。
(3)AH公司还需每月召开交易计划协调会，征求相关部门电力市场交易计划建议， 掌握最新动态。
(4)若电力供需情况发生较大变化，AH公司应按照规定程序及时对电力交易计划进 行调整。
（4） 规范电力交易结算管理
AH公司应在电量查询系统中收集跨区跨省交易电量数据，通过调度计划管理应 用系统收集调控中心日交易计划数据，做好相关电量数据信息的核对工作。
AH公司应根据规定程序对电量结算单审核，发现错误要及时反馈给相关电力交 易方。
AH公司应根据规定程序审核购电退补结算单，确认相关数据正确性，审核无误 后通过交易平台向各发电企业发布电量结算单。
AH公司还应每月及时编制电量结算月报表，并对电量结算月报表中的相关数据 进行准确性、完整性、一致性校核，确保电量结算月报准确。
（5） 规范信息发布
电力市场交易信息发布包括：电力市场交易信息网站发布、电力交易大厅信息发布、 电力市场交易信息发布会、电力市场交易年报编制与发布等工作
①AH公司应在电力市场交易网站信息发布系统中审核电力交易网站发布信息，检 査是否存在疏漏或不合适内容，经审核通过后予以正式发布。
②每日，AH公司应依据国家电力市场月度交易计划、特高压日交易计划及调控中 心运行日报等数据编制并发布交易大厅发布信息。
③AH公司应每季度召开电力市场交易信息发布会，在会上发布电力市场交易信息 报告。
④AH公司还应每年编制电力交易年报，履行相应的审批程序，电网企业向发电企 业和社会公众正式发布。
完善后的电力交易业务控制流程如图4-4所示。
图4-4完善后的电力交易业务控制流程
4. 3. 2营销管理活动控制
电力企业在电力营销管理活动中把满足客户需求作为工作重点，提供优良质量的电 能、提供令客户满意的服务、并提供相关业务报表等服务。AH公司应从以下几个方面 做好电力营销管理活动的控制。
①规范市场管理
①AH公司应建立有序用电管理机制，优化电力资源配置。具体内容包括有序用电 基础信息管理、方案制定与实施、预警管理、监督评价及统计分析等工作，
②AH公司应完善市场分析、预测机制。通过釆用各种分析模型或方法，对市场变 化、特点及异常进行分析、预测。
③AH公司应建立市场开拓管理机制。开展潜力客户类型筛选、市场调研、营销业 务渠道收集等多种方式，确定具有用电潜力的供电区域、客户、行业，并挖掘潜在项目， 主要包括能源替代项目管理、市场开拓电量计划管理等。
④AH公司应拓展节能服务渠道和方法。开展能效服务网络建设运行管理、节约电 力电量指标管理、电能服务管理平台建设与管理、节能服务项目管理等工作。
⑤AH公司应规范自备电厂机组并网与电力供应行为，包括签订自备电厂机组并网 与电力供应协议等。
②规范营业管理
AH公司应规范报装接电业务，建立并完善报装接电申请处理机制、报装接电流 程与服务要求制定、各电压等级的报装接电管理、国家重点工程报装接电协调管理。
AH公司应为己接电的各类用户，在用电过程中办理业务变更和服务，包括减容、 并户、分户、移表、改压、批量销户等业务的申请审核及办理。
AH公司应建立规范的电费抄核收工作流程及业务规范，准确、及时对用户实施 抄表、核算及电费回收。
AH公司应规范管理分布式电源，建立完善的分布式电源并网服务和分布式电源 发用电合同管理机制。
（3） 规范计量管理
AH公司应跟踪计量器具生命周期状态变化，包括器具的出入库、配送、丢失、 报废等。
AH公司应建立计量检定检测管理机制，包括计量器具申请、质量、校验、检定 管理等。
AH公司应开展相关工作来保障传递计量量值的准确性、可靠性。
AH公司可以通过借助现代技术手段，对相关信息进行远程采集，为公司的电力 营销提供数据支撑，同时也为电网安全运行提供保障。
AH公司应规范计量点管理，开展计量点的设计方案审核、现场检验、竣工验收、 周期检验、更换等工作。
（4） 规范客户服务管理
①AH公司应围绕企业形象、客户期望、客户对供电服务品质的感知、客户满意度 等因素，对公司的品牌实施、品质评价管理等工作作出具体要求。
②AH公司应通过服务热线管理向客户提供优质、高效、方便、快捷的供电服务， 包括故障报修、投诉举报、信息查询、订阅服务等。
③AH公司应加强电力行业供电营业窗口软硬件设施建设，提高工作人员服务标准。
④AH公司应根据国家有关规定，对客户的用电情况进行检查，并对违约用电及窃 电的客户依法追责。
⑤AH公司应针对重大活动或重要场所提供用电指导，确保活动期间用电安全。
（5） 规范智能用电
4.AH公司应开展智能充换电服务网络建设和运营，为电动汽车提供优质的充换电 服务，包括智能充换电服务网络规划制定修订、项目储备与计划管理、项目实施管理、 项目验收与评价管理、技术标准规范管理，开展智能充换电设施运营维护和对外服务等 工作。
5.AH公司应实施光纤到户项目建设，为客户智能用电提供稳定通道，并适时开展 个性化增值服务，包括光纤到户建设项目储备与计划管理、项目实施管理、设备运营管
理、项目验收与评价管理等工作。
6.AH公司应推广并规范智能小区、楼宇和园区建设和设备运维工作，提高电网设 备利用效率，为客户提供多样化用电服务，包括智能小区建设项目储备与计划管理、项 目实施管理、项目验收与评价管理和智能小区运营管理等工作。
完善后的电力营销业务控制流程如图4-5所示。
2.营业管理
电力营销管理
3.计最管理
4. 3. 3调度活动控制
调度活动指的是控制和协调电力企业电力的输出量，以确保电网的有效运行。AH 调度活动的控制目的是保障区域内调度机制的安全顺利实施，确保电力供求的平衡。在 电力市场化的情况下，为了实现自身利益的最大化，各个电力企业会在不同的时间段争 夺电力，毫无疑问，这会给AH公司调度的实行带来新的挑战。AH公司应做好以下几 方面来控制调度活动。
（1）规范调控运行
①AH公司开展调控运行实时运行值班，包括调管范围内的运行监视、调度倒闸操
作、日发输电计划执行与调整、无功电压控制、在线安全稳定分析、异常及事故处理等 实时调控运行工作。
AH公司应开展调控运行业务培训工作及调管范围内相关运行人员持证上岗考试。
①规范设备监控管理
(3)AH公司应开展监控运行统计分析和业务评价，跟踪分析监控信息处置情况。
(4)AH公司应建立设备运行日志和设备缺陷、异常处理记录，并做好“调度数据网 络故障异常分析报告”。各单位应定期对网络设备进行检査维护、备份重要数据、清除无 用数据，并做好维护记录。
(5)AH公司应定期组织开展监控运行业务培训工作。
②规范运行方式管理
3.AH公司应开展电网安全稳定计算分析、日常运行方式稳定校核、安全自动装置 控制策略制定等。
4.AH公司应制定有关技术标准、规章制度、业务流程及标准操作程序，统筹制定 电网年度运行方式。
③规范继电保护管理
AH公司应调管范围内继电保护整定计算、定值在线校核、继电保护和安全自动 装置运行统计分析与运行评价。
AH公司应组织开展继电保护和安全自动装置专业检测、软件版本及设备家族性 缺陷认定发布。
AH公司应实行监督网络例会制度，每季度或半年召开一次全体成员参加的网络 例会。加强沟通联系，认真审核所收集资料以及工程联系单的正确性、完备性。
④规范自动化管理
①AH公司应建设电网调度控制管理系统及其集中运维体系、调度数据网建设管理, 调度自动化系统设备运行管理，电力二次系统安全防护管理。
②AH公司应组织开展调度自动化系统和设备专业检测、统计分析与运行评价。自 动化系统检修过程中，在确认具备开工条件后，按所属关系向自动化当班值班员申请开 工。自动化当班值班员对检修申请单进行签发，并通知相关处室和部门。
完善后的调度控制业务控制流程如图4-6所示。
/^1)电冋实时密行监 视；
(2＞调度倒僧蟻作， 日内计划执行与调 整，无功电压桂制w
Q)专业培训及运 导人员持证上
图4-6完善后的调度业务控制流程
4. 3.4财务管理控制
AH公司的财务管理中主要集中在全面预算管理和资金管理两个方面，AH公司可以 从这两个方面着手。
(1)全面预算管理。
全面预算管理是指企业对一定会计期间经营活动、投资活动和财务活动等作出的预 算安排，以便有效的组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的目标。首先，AH公 司应建立健全全面预算领导与运行体系，明确岗位职责，确保不相容岗位分离；其次， AH公司要合理编制预算，实现成本节约，提高经营效率和效果；最后，AH公司要对预 算执行进行有效的监控以保证预算目标的实现。具体来说，AH公司要做好以下几个方 面的工作。
①规范全面预算管理机构设立与运行体系建立
第一，AH公司应设立预算部门，或单独设立，或由企业中高层负责人组成。预算 部门负责拟定预算目标和预算政策，制定具体措施和办法，下达经批准的预算，协调解 决预算编制和执行中的问题，考核预算执行情況，督促完成预算目标。
第二，AH公司预算部门应履行决策机构日常管理职责，明确预算人员岗位职责， 对预算编制与预算审批、预算调整与预算审批、预算审批与预算执行、预算执行与预算 考核进行岗位分离。
®规范战略发展规划编制与目标预控
第一，每年预算目标下达之前，AH公司应根据发展战略、本年度生产经营计划， 充分、客观地分析动态环境，包括国内外政治、经济、社会、技术等因素，结合自身业 务特点和工作实际，编制相应预算，并在此基础上汇总编制年度全面预算。
第二，AH公司每年预算预控目标下达前，需要经过财务部门负责人、分管预算的 企业负责人、预算部门、董事会审核，确保预算目标与公司战略相符。
第三，AH公司应建立与公司战略规划、经营目标相关的预算指标体系，如：销售、 利润、行业排名或客户满意度等指标。
③规范预算编制与调整
第一，AH公司应按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。 预算部门根据公司发展战略和年度经营目标，结合本公司业务发展情況，综合考虑预算 期内经济形势等因素，测算下年度全面预算日标，制定全面预算编制要求，经过预算管 理委员会审批后下达至各预算执行单位。
第二，各预算执行单位按照下达的预算目标，结合AH公司实际情況按照预算编制 要求，编制本单位预算草案，上报预算部门。预算部门对上报的预算草案进行审查、汇 总，再与预算执行单位进行协调沟通后，提出预算平衡建议，编制全面预算草案。
第三，AH公司应按照相关规定对全面预算草案进行审议批准，由预算管理委员会 对预算草案进行研究论证，结合企业发展战略提出进一步修改建议，预算部门完善后形 成公司年度全面预算草案，并提交企业董事会或类似最高权力机构审批下达。
第四，市场环境、国家政策、不可抗力因素或企业战略等发生重大变化时，AH公 司如需对预算进行调整，需按规定程序进行调整和审批后下达各部门及所属单位。
④规范预算下达与分解
第一，AH公司在全面预算经审议批准后要以正式公文形式下达各部门及所属单位。
第二，AH公司预算部门明确预算指标分解方式，将预算指标层层分解，落实到各 部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算管理体系。
⑤规范预算执行与控制
第一，AH公司各部门和所属单位要建立预算管理台账，实时监控预算执行情况，。 预算部门应建立健全预算执行情況内部反馈和报告制度，确保预算执行信息传输及时、
畅通、有效。
第二，AH公司预算监督部门应加强对预算执行情况的独立检査，不定期对各部门 的预算执行情况进行抽检，重点关注重大项目及关键性指标。
⑥规范预算分析与考核
第一，AH公司有关职能部门对本专业预算执行情况进行基础分析，预算部门对预 算的总体执行情况进行分析后，撰写预算执行情况分析报告。
第二，AH公司预算部门应建立严格的预算执行考核制度，对各预算执行单位和个 人进行考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明。
完善后的全面预算管理业务控制流程如图4-7所示。
L全面預算管理机构设立与运行恠系建立
图4-7完善后的全面预算管理业务控制流程
（2）资金管理
在电力行业，资金管理特指与电力企业生产经营活动相关的资金筹集、使用、运作、 配置等有关的资金循环与周转，是资金全过程管理活动的总称，主要包括筹资管理、投 资管理、资金归集与拨付、资金运作管理、货币资金管理等活动。首先，AH公司要建 立健全资金安全管理规则制度，加强对资金业务的审计监督；其次，AH公司要提高投 资及资金运作可行性研究质量，对投资成本收益和潜在风险作出充分评估，防范投资风 险；最后，AH公司要加强资金集中管理，建立内部资金归集体系，统一运作调度内部 市场资金，确保资金高效使用，提高资金运营效益。具体来说，AH公司要做好以下几 个方面的工作。
①规范筹资管理
第一，AH公司应在每年末结合下年度经营计划、投资预算、资金安排等对资金预 算进行总体平衡，确定年度筹资计划，并按制度规定进行审批。
第二，AH公司应根据经营战路、预算情况、现金状況等因素，在与相关业务部门 进行充分沟通和协调后，提岀筹资方案。
第三，AH公司应成立筹资决策机构，并建立重大筹资方案的标准，明确集体决策 流程。按照制度规定权限，对筹资方案以分级授权审批原则进行审批和集体决策。
第四，AH公司应严格按照筹资方案确定的资金用途使用资金，根据合同规定，足 额还本付息、合理分配和支付股利。筹资活动完成后要由筹资决策机构按规定进行筹资 后评价，对存在违规现象的，严格追究其责任。
②规范投资管理
第一，AH公司应根据投资规划和目标，科学确定投资项目，拟订投资方案，合理 安排资金投放结构，重点关注投资项目是否满足公司发展战略和投资规划，是否符合宏 观经济形势和行业发展趋势；经营状况和被投资项目的未来效益；投资机会的可能性， 如外部环境、市场竞争和存在的障碍等。
第二，AH公司应组织内部开展或委托具备相应资质的专业机构进行科研论证，由 投资项目主管部门组织编制可行性研究报告，对拟投资对象的经营能力、财务状況、资 本结构等进行充分评估，重点对投资目标、规模方式、资金来源、风险与收益等作出客 观评价。
第三，按照职责分工和审批权限，AH公司应对投资项目以分级授权审批的原则进 行审批决策审批，评估投资方案是否可行、是否符合投资战略规划和目标等。
第四，AH公司应指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，进行有效管理控 制。同时做好投资项目的会计记录和账务处理，投资的收回、转让与核销按规定权限和 程序进行审批。
③规范资金归集与拨付
第一，AH公司预算管理部门汇总各部门提交的资金收支预算，編制公司年度现金 流量预算，经领导逐级审核，预算管理委员会审议通过后正式下发，作为企业全年资金 收支的依据。
第二，AH公司各职能部门应该按照生产经营计划确定资金需求量，编制月度资金 预算。注明资金需求明细及计算依据、申请金额、审批金额、付款单位等事项，按照审 批权限分级审批后，统一由财务部门安排资金。
第三，AH公司应充分利用银行提供的资金归集产品，依托财务公司、结算中心等 内部金融平台，对成员单位存量资金进行归集管理，实现公司内部资金高效流动，防止 存款、贷款'‘双高”。
第四，由申请部门填写申请单，注明用款用途、用款部门、付款方式、收款单位、 账号、金额等，申请部门经过部门负责人审核后，按照资金审批权限提交相关领导审核、 审批。出纳根据审批通过后的付款申请书办理支付。
④规范资金运作管理
第一，AH公司应根据年度、月度现金流预算情况，合理安排运作存量资金，由资 金管理部门制定年度及月度资金运作计划，并按规定审批流程进行分级审批。大额资金 运作需履行相应审批程序后执行。
第二，AH公司应建立内部资金市场运行监控机制，统一调度资金运作，提高资金 使用效率，减少资金沉淀。资金运作过程中，应严格按国家相关法规及单位有关规定履 行手续。资金运作要充分考虑汇率、利率和金融市场波动的影响。
第三，AH公司应指定专门机构或人员对资金运作项目进行跟踪管理，对资金运作 实施有效管制，同时做好相关会计记录和账务处理，资金运作结束后开展后评价工作， 对存在违规现象的，严格追究其责任。
⑤规范货币资金管理
第一，AH公司应明确现金管理规定，财务人员办理资金收支业务，应当遵守银行 对现金和银行存款管理的有关规定，严格库存现金限额管理及现金盘点记录管理，做好 授权控制，所有的凭证均经过独立复核后方可办理收付业务。
第二，空白支票、商业票据等由出纳保管，存放于保险箱中，保险箱钥匙由出纳保 管。发生票据领用时，由出纳在票据登记簿中写明领用日期收款单位、用途、金额等信 息，领用人签字确认。票据使用情况应逐笔登记。对于作废的支票，加盖作废章戳后加 以保管。企业财务专用章和财务负责人名章应由不同人员分开保管，并应规定不得在空 白单据，空白区域及重要事项填写不全的单据、文书上加盖印章。
第三，AH公司应按规定由专人妥善保存银行账户管理、资金收付等原始凭证相关 资料，并设立台账备查。
完善后的资金管理业务控制流程如图4-8所示。
①筹瓷管理
Ml）筹资计划制 定与审批
<2）筹资方案制 定与审批
（3）筹资方案执 行
<4）账务处理
②投资管理
图4-8完善后的资金管理业务控制流程
4. 4 AH公司信息与沟通优化对策
现代企业的运营与管理非常依靠信息系统，缺乏信息系统的支撑，企业发展会受到 阻碍。电力企业使用的信息系统种类繁多，对业务开展影响巨大，因此，AH公司加强 信息系统显得尤为重要。对AH公司在信息与沟通过程中发现的问题，应从下面几个方 面来解决。
4. 4. 1提高信息沟通效率
AH公司管理层级较多，业务较多，且有下属单位，各单位之间没有建立有效的交 流机制。信息传播的及时性和正确性遭受到一定程度的影响，为了加强信息交流的效果， AH公司应采用下面的方法：
（1）高度重视信息与沟通的功能。AH公司必须从企业管理当局做起，强化全体员 工的信息与沟通意识，重新认识和定位信息与沟通在内部控制体系及企业管理中的作用， 全面加强信息的收集、加工、整理、传递、报告以及内外部沟通机制的建设工作，打造 全覆盖、立体化、动态式的信息共享平台，最大限度的发挥信息与沟通的功能。
（2）有效避免信息不对称现象。一是要疏通信息与沟通渠道，管理者在给下属安排 任务的同时要考虑下属的反馈意见和建议，执行者在发现问题的同时也要及时向领导反 映，提出自己的意见和建议；二是要精简信息与沟通层级，通过精简机构、压缩管理层 级来保证信息传递的快捷和充分、实现沟通过程的短距离甚至零距离，进而减少信息的 不对称性。
4.4.2建设一体化的信息沟通平台
考虑当前AH公司的信息系统的实现，有必要综合营销管理体系，客户服务中心系 统、管理信息体系和决策支持系统与现在完整的ERP管理系统（财务管理、工程项目管 理、物流运输管理、人力管理、生产设备管理和计划管理），从而实现综合数据中心的 形成，实现了数据交换和业务活动的收集与统一管理，成为一个集成的信息交流平台。
图4-9 一体化的信息沟通架构模型
在以上信息通信结构模式的构建，依托AH公司的网络，建立了包括二级（市）公司 和三级（县）公司在内的通信渠道，形成了一个通信畅通、安全可靠的信息网络。
4.5加强AH公司内部监督的对策
AH公司应在企业党组织的核心领导下，完善企业治理框架，设立纪检、内审、监 事会一体化的内部监督，完成各监管主体的准确分工和协调发展。内部监督框架如图4-10 所示。
图4-10内部监督框架
5. 1强化内部审计的监督职能
目前，AH公司通过实施内部审计，把公司内部财务状况有效的监管了起来。但是， 现有的内部审计制度仍然存在一些缺点，改进的方法如下：
(1)加强内部审计的权威性。加强内部审计的权威性，不但可以提高内部审计的地 位，而且可以保证内部审计的顺利实施。增强内部审计的权威性重点表现在几个方面： 首先，为保证审计工作的顺利开展，应由AH公司的董事长或总经理负责，并通过发布 审计报告来表明企业的高管高度重视内部审计工作；其次，实行对下属公司的审计管理， 不仅可以让领导层及时了解审计情况，而且还可以提高内部审计的重要性并提升审计的 效率。
(2)确保审计工作能够独立开展。为了使审计活动能够发挥最大效用，AH公司在 开展审计活动时应将审计部门独立出其他部门，以防止其他事项影响审计活动的正常开 展。故而，在AH公司管理过程中，内部审计应当独立于其他部门之外，从事审计工作 的人员，不再担任会计等职务，此外，内部审计活动应和领导管理工作分开，减少领导 对审计公正性的干预。
4.5.2重视纪检监察的作用
纪检部门的工作对推动企业建设廉洁型企业以及在保护国有资产不受侵害方面有着 不可替代的作用。经过纪检科室的监管，不仅能及时发现AH公司在电力改革过程中隐 藏的问题，确保企业改革的有序推进；而且还能够有效地找到和纠正不遵守企业规章制 度的行为，杜绝腐败现象的出现。因此，AH公司通过加强以下几个方面的工作来发挥 纪检监管的作用：
(1)加强建设纪检监察队伍。随着电力企业市场化改革的不断深入，纪检监察的范 围不断增加，逐步演变为全面的监察工作，因此，AH公司的管理层应引起足够的重视。 AH公司可以通过吸收专业人才、组成专业队伍的方式来加强纪检队伍的建设，以适应 企业未来发展的需求。
(2)创新纪检监察形式。AH公司的纪检监察工作要随着经济形势和外部环境的变 化而发展，要不断创新公司的纪检监察工作方法和工作形式。让纪检监察工作更加的公 开透明，不但可以有效避免“暗箱操作”以及“黑箱操作”，还可以促进公司内务的公开， 从本质上杜绝腐败。
4.5.3加强监事会建设
随着电力市场改革的不断深入，AH公司现存治理结构已经不能适应以后发展的需 要。在典型的西方治理结构中，董事会成员由股东大会选举产生，职业经理则是由董事 会经过人才市场招聘而来。同时，股东大会设立监事会来监督董事会和经理层。AH公 司作为国有企业，公司治理结构不能简单的照搬西方的治理模型。因此，AH公司应通 过全面考量公司的运营情况，健全内部职能结构，设立监事会。
AH公司应明确规定监事会的职责权限，详细制定相关规章制度，以便扎实有效的 开展监督工作。监事会应定期不定期的检查、评估企业内部控制的运行情况，出具监督 报告并据此提出相应的处理意见。
5结论
5.1研究结论
在电力体制市场化改革的过程中，电力企业原有的内部控制机制已经逐渐出现无法 适应未来市场变化的情况。随着电力体制改革的不断深入，电力企业的内控问题将会更 加明显，内部控制体系也将在公司中起到不可替代的作用。本文以COSO内部控制理论 体系来分析AH公司内部控制存在的问题，并结合AH公司实际情况提出了一些建议和 对策。通过对AH公司这一案例的分析探讨，笔者加深了对内部控制理论的认识，并根 据研究结果总结出以下结论。
（1） AH公司在设计和制定内部控制制度时，应当遵循全面性原则，确保制度内容 涵盖公司及其下属单位的各种经济活动事项。而且，AH公司在设计内控制度时，要充 分考虑我国电力行业历史沿革、发展趋势、产业特点和管理现状；
（2） 通过对AH公司的研究分析，AH公司在内部环境、风险评估、控制活动、信 息与沟通、内部监督等方面均有不足之处。针对本文发现的问题，笔者提出了相应的解 决方案，并提出了改进AH公司内部控制体系的具体建议；
（3） AH公司内部控制的一些问题也是电力行业常见的问题，通过解决这些共性问 题，对完善其他电力行业的内部控制具有一定指导意义；
（4） 在建立内部控制制度的过程中，电力企业应明确存在的问题和不足。随着电力 行业市场化改革的深入，AH公司应根据自己的实际情况，制定出能够实现企业发展战 略目标的内部控制体系。
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